浅谈固定资产投资项目审计

张娜

摘要：随着国家对空间领域的开发，国家对研制保障条件方面给予了前所未有巨大的投资。怎么用好国家的投资，既补充单位研制保障条件又符合国家的法律法规，并使投资项目顺利通过国家竣工财务决算审计，是建设单位面临的问题，作为内部审计部门，就要求我们要运用专业知识和理论，做好对项目单位的管理与参谋，从而提升项目单位对固定资产投资项目的管理工作。使固定资产投资审计的中心任务，保证党和国家制订的有关投资建设的方针政策、法律法规、财经纪律的贯彻与执行，减少投资浪费，提高投资效益。

关键词：固定资产投资;项目审计

一、固定资产投资项目审计的含义

对于内部审计而言，固定资产投资项目审计是指内部审计机构和内部审计人员依据法律、法规和组织自身各项制度规定，运用审计技术对本单位固定资产投資项目建设全过程的技术经济活动及与之相关联的各项工作进行的审查、监督。现在，固定资产投资项目审计既是审计工作的重要内容，也成为国家对固定资产投资项目进行管理和监督的重要环节。固定资产投资项目审计是对建设项目管理全过程进行审计的目标，服务于建设项目的推进，帮助建设项目进一步发挥效益。

二、固定资产投资项目审计的特点

固定资产投资项目与其他专业审计相比，有其自身固有的特点，主要表现在：

（一）审计对象的多样性

固定资产投资项目审计的对象千差万别，必须针对不同项目的具体情况，选择适当方法进行审计，不能简单照搬一般的审计方法。

（二）审计内容的广泛性

固定资产投资项目投资活动涉及面广，相关因素多，一般要涉及政策、经济责任、技术、管理等问题。这就要求审计人员应站在综合监督的高度，以财务收支为导向，抓住投资活动的主线，查清投资经济活动各方面、各环节的主要问题，从而得出全面客观的审计意见。

（三）审计方法的灵活性

固定资产投资项目的建设及管理是一个系统工程，天然具有层次性，是各种技术的复合体，而且每类项目又有期特定的使用目的，工程建设内容、结构、施工方式都具有其独特性，这就要求对项目审计时，采用可行性研究与评估、工程勘测及设计、施工组织管理、工程概（预）审计等技术方法，以便实施更有效的监督。

（四）审计过程的阶段性

固定资产投资项目建设周期较长，按照不同阶段的表现形式和规律，实施不同阶段和侧重点的审计监督。建设项目全寿命周期可分为以下几个阶段：可行性研究阶段、设计阶段、建设准备阶段、建设实施阶段、竣工验收阶段。在不同的阶段，审计工作的内容包括：投资估算审计、初步设计概算审计、建设全过程跟踪审计、竣工决算审计。按照项目内容也可分为财务收支审计、工程造价审计、竣工决算审计，按照具体业务还可分为工程招投标审计、合同审计、工程材料物资采购审计等。

三、固定资产投资项目审计的常见组织方式

固定资产投资项目审计要求审计人员的专业能力能形成合理配置，审计组除了要有审计、财务会计等专业人员外，还必须要有具备与开展项目相关专业知识的审计人员。常见的组织方式有：适当聘请熟悉相关工程的专业人员参加审计工作、聘请有资质的工程咨询机构共同完成审计项目、直接委托第三方机构进行审计。无论采用哪种组织方式，都必须对外部专家工作进行质量控制，按照审计准则的规定严格执行。

四、固定资产投资项目审计的内容

固定资产投资审计自身的职能主要包括确认和咨询两项，需要内部审计做出确认的内容主要是工期是否按期、保质、按预算安全有序建成;咨询意见是根据不同项目的特点，围绕建设项目效益的更好发挥而展开。

固定资产投资项目审计的内容比较复杂，体现在审计内容的广度、深度和审计工作的时间跨度等多个方面，既要对建设程度履行情况、可行性研究和设计文件的编制情况、工程管理和概预算的执行情况、建设资金的来源和筹措使用情况、竣工决算的合规真实情况进行全面的审计检查，必要时也要对全过程实行跟踪审计。按照建设项目逻辑和时间顺序，审计内容包括：前期工作、资金来源、招投标工作、承包和合同签订过程、财务资金管理和会计核算、材料物资采购工作、工程进度结算、工程项目管理、完工结算和竣工验收。

五、固定资产投资项目审计应进行风险控制

固定资产投资项目的单次不可重复、建设长期性、专业技术性强等特点，针对项目选择、组织方式、审计人员管理及审计风险控制等都有较为特殊的要求。

固定资产投资项目审计中，由于项目涉及施工技术、工程概预算、财务资金管理、项目管理等多个专业，内部审计机构一般限于人员编制等原因，往往采用聘用外部人员的方式来解决。聘用外部审计人员数量多、频次高，在风险控制应该做到：

（一）建立健全分级负责的审计责任制

根据《第2306号内部审计具体准则—内部审计质量控制》第十二条规定：“内部审计质量应考虑下列因素：1.审计项目的性质及复杂程度;2.参与项目审计的内部审计人员的专业胜任能力;3.其他”。建设项目审计属于专业胜任能力受限情形，检查风险也较高，因此，要通过建立健全审计责任制，使审计人员正确行使审计监督职责，这就要求要合同界定审计组长、主审、外部专家、助理人员等各环节的责任，以审计责任为基础构建审计风险控制体系。

（二）提高固定资产投资项目审计的能力和水平

增加内部审计人员的工程建设和质量管理知识，提升审计人员开展固定资产投资项目审计的能力，从根本上解决审计人员专业知识与建设项目审计要求之间的矛盾，也是防范审计风险的根本措施。

（三）充分听取有关业务部门和专家的意见

由于专业性强，内部审计机构对于审计结论部分应与外部审计机构、专家和项目主管部门等机构反复论证。对于如何采用专业技术标准及重大项目的工程评价等事项，要充分论证听取有关业务管理部门的意见，必要时组织相关专家论证。

六、固定资产投资项目存在的问题

（一）项目前期论证不充分，与建设单位发展需要不匹配

固定资产投资项目实施过程中，批复的设备规格型号、金额或实际需要有很大的差别。购置与批复相符合的，技术指标已严重落后，完全不适用项目单位发展需要，为了更好地满足单位专业需求，只能购置最新规格的仪器设备，势必造成了购置的仪器设备与初步设计不符，使初步设计失去了作为项目建设依据的作用。

这就充分体现前期论证、决策的重要性，它影响着建设项目的投资效益，要求重视开工前审计，向前期投资决策审计延伸。决策审计也是属于建设项目的一项具体的技术经济活动，要求我们在不违背审计的独立性原则，使用跟踪审计法，在投资决策过程中可以起到咨询服务作用。

（二）项目超概算严重

固定资产投资项目实施过程中，工程考虑不周祥、深度不够，实际必须的工程量未列入初步概算中、设计漏项和设计错误及物价上涨因素，还有项目单位责任心不强，对概算审核不严格都是项目超概算的原因。

（三）项目前期建设程序不规范

按照国家的相关规定，项目前期工作程序都应该包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节后方可转入下一环节，特别是一些个别项目，片面强调时间紧、任务重，前期工作往往被忽略，造成资金缺口大，工程变更多等疑难问题。边设计、边修改、边施工，造成巨大的洽商量，给项目管理和竣工结算增加难度。实际审计工作中，完工后不能按国家规定时间办理结算及结算审计。

所以我们在固定资产投资项目审计工作中，根据项目的特点，采取不同的审计方法，就是要通过审计，发现单位内部在项目建设过程中存在的问题，查漏补缺，及时消除法律风险，促进建设单位的管理提升，为更好地完成后续项目建设提供良好的指导，达到国家的投资要求。