企业会计政策选择及影响因素研究

汤玲

摘要：本文对企业会计政策选择中的会计规则制定权安排、会计政策选择的必然性的理论基础进行了阐述，并对管理当局在选择会计政策时的影响因素进行了分析，为我国企业会计政策选择研究提供参考。

关键词：会计政策;选择;影响因素

1.会计规则制定权安排的理论基础

在实践中，企业的计量工作是由会计来开展的。会计计量是会计系统的核心职能，它包括资产计量和收益确定两个方面。收益确定可视作剩余计量在会计学上的近义用语。资产与负债的计量是剩余计量的基础。当然，剩余计量并非是资产计量的唯一目的，但是在某种意义上，资产计量与剩余计量（收益确定）可看作是同一枚硬币的两面。现代会计围绕会计计量这一核心还确立了会计确认、记录和报告等环节。因此，剩余计量规则制定权的合约安排实际上涵盖了上述各个环节。会计规则制定权安排首先包括一般通用的会计规则的制定权和剩余的会计规则制定权两个方面的合约安排。前者是指对参与会计规则制定的各方给予关注并能够做出适当规定的会计事项处理规则的制定权的合约安排;而后者则是指对一般通用的会计规则中具有较大选择空间的会计事项处理规则选择权的合约安排。同其他合约安排一样，这两份合约自然也都是不完备的，故为合约功能之完备，还应就其是否履行监督达成合约安排，即要有外部权威的存在。理想的现代企业会计规则制定权的合约安排范式应是：政府享有一般通用的会计规则的制定权（即会计准则），经营者享有剩余的会计准则的制定权（即会计政策选择），由独立、客观、公正的会计专家（如注册会计师）担当外部权威来监督经营者对一般通用的会计规则制定权的适当行使。

2.会计政策选择必然性的理论基础

这一合约安排的有效性取决于内外部公司治理的有效性，即会计职业界、非人力资本市场、经营者市场、资产及服务市场和工人市场等的存在及竞争程度。正如公司法等法律是企业参与人共同“签署”的合约的一部分，是一份關于一般通用的会计规则的公共合约（通用合约）。它产生于上述原因，它对一般通用的会计规则的权以一种公共的合约安排来替代单个企业的私人合约安排，从而节省交易成本。这是一项制度创新，换言之，会计准则是一项节约交易成本的制度创新的结果。在该项制度创新中，一方面大大节约企业参与人的交易成本;另一方面也产生了一项新的交易成本，即注册会计审计成本，当然，后者要远小于前者，否则就不会发生创新。但是，会计准则这一公共合约又不可能完全替代单个企业的私人合约，即会计准则这一公共合约是不完备的，这决定了会计政策选择必然存在。

3.管理当局在选择会计政策时会考虑的因素

我国目前的会计政策选择空间较小，机会主义盛行，并且具有很大的强制性。具体表现如下：

（1）出于经营者自身物质利益和政绩考虑。财务指标的考核，不仅关系到对企业总体经营情况的评价，还关系到企业经营者的经营管理业绩的评定，直接触及经营者、经营者的利益。因此，一般说来，经营者便有动力去生产并披露失真地会计信息，以提高他自己地收益;会计人员仅仅是企业地生产者之一，他只能得到合同规定地固定工资，也就没有动力去生产并披露失真地会计信息。

（2）出于筹措资金地考虑。随着我国金融体制地改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把款的安全性放在地位。在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资金短缺，急需贷款时，经营者就会采取能够提高其资信的会计选择。57.68%的上市公司经营者认为改善公司在二级市场上的形象是利润包装的动因，55%的投资者认为利润包装是在于提高公司筹资能力的动机（蒋义宏，2002）。许多公司为了提高股票发行价格，就会选择平滑利润的会计政策选择。31.03%的上市公司经营者认为提高配股价格是利润包装的动因，56%的投资者认为上市公司经营者操纵利润的动机是哄抬本公司股票价格（蒋义宏，2002）。

（3）出于上市考虑。为了从证券市场上募集大量资金，许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。但是，根据我国证券法规规定，发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。于是，许多企业为了股票发行及上市，通过选择平滑利润的会计选择来确保企业连续三年盈利。甚至上市前的利润操纵比上市后更为严重。

（4）出于再融资的考虑。上市公司为了扩大经营规模，希望在证券市场上进行再筹资：增发新股或配股。但是，中国证监会对上市公司的配股行为有严格要求。经营成果的好坏，意味着公司是否具有资本扩张的能力，而资本扩张被看作是公司发展潜力的象征。于是，监管措施的影响、公司自身对配股资金的需求以及投资者简单的价值判断等因素的存在，促使企业在会计年度结束时测算本企业的经营成果。对运用企业的会计政策选择对企业的经营成果进行操纵是上市公司参见的手法。

（5）出于避税的考虑。所得税是企业的基本税种之一，所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适当的所得税率而得出的。因此，基于“避税”的目的，一些企业便会进行会计选择。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。

参考文献：

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[2]壬琳.试议我国企业会计政策选择影响[J].中国农业会计，2009（4）

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