国内外环境会计信息披露差异分析及建议

何应加 白梦丹 张雅文

摘要：我国因在2013年人均碳排放量就超过欧盟，二氧化碳排放总量超过欧美国家总和而面临着日益严峻的生态环境保护形势和强大的国际压力。如何实现经济社会可持续发展和生态文明建设目标成为党和国家及全国人民的当务之急。督促作为生态环境保护责任主体的企业依法披露其责任履行情况的环境会计信息，既是加强生态环境保护的必然要求，更是投资者和政府环保监管部门及社会公众等利益相关方进行科学决策的客观需要。

企业环境会计是现代会计体系的重要组成部分，环境会计信息披露是环境会计的核心内容。企业对环境会计进行合理披露，可以使财务报表使用者更好地了解企业。本文分析了国际环境会计信息披露的发展及现状，并结合我国环境会计信息披露的实际情况，提出了一些可供参考的建议。

关键词：国内外环境会计;信息披露;差异性

一、国际环境会计信息披露的发展及现状

（一）国际环境会计信息披露的发展

企业环境会计信息披露首先是在欧美等国家发展起来的，上个世纪70年代就有了相关方面的研究。1998年，国际上就提出了对于环境会计信息的确认、计量、报告和披露方面的相关要求，国际环境会计信息披露机制基本形成。相比之下，我国企业环境会计信息披露的发展较晚，从1992年开始涉足环境会计，到目前为止，相关方面的理论研究越来越丰富，研究视角也逐步多样化，但总体水平仍处在积极探索阶段。

（二）日本环境会计信息披露

日本环境会计信息披露制度相对完善，颁布了《环境会计指南2005》，该指南针对环境会计问题做出了细致具体的说明，规定采用货币方式对环境会计进行计量，并给出了具体的计算方法。解释了什么是环境会计规定环境会计应该披露的具体内容：比如环境会计进行合并的结果、环境会计构成的重要内容、以及环境保护活动的过程和结果。环境会计信息披露形式多样，但对其基本内容进行了规范，并要求企业对环境管理流程以及环境管理理念做出详细披露，信息披露途径一般不是在企业年报附注中进行说明，而是以专门环境报告书的方式对外公开，日本大多数上市公司设置了环境专栏，从而可以直接快速的反映环境信息。因此环境信息披露的内容连续系统，具有可比性，环境审计机构作为独立第三方进行环境会计审计，以确保环境信息披露的内容真实、可靠。

（三）欧盟环境会计信息披露

欧洲国家环境会计信息披露制度发展较早，到目前已形成一套较为完整的企业环境会计信息披露体系，欧盟环境信息采取强制公开的方式，为保证环境信息披露的一致性，在欧盟内部实行统一的污染清单或登记册系统，欧盟环境信息披露的主体是环境信息公开承担者，并且分类合理，范围明确。這与我国环境会计信息披露的主体存在明显的不同，我国目前环境信息披露的主体主要是造成重污染的行业以及建设项目施工单位等。欧盟环境信息披露的内容更加详细，涵盖的范围更加广泛，对于有些内容进行编码，趋于标准化，信息披露形式灵活多样，欧盟环境会计信息披露的法律责任既有行政罚款又有刑事处罚，而我国一般通过罚款进行处罚。

二、我国环境会计信息披露的近况

（一）环境会计相关制度不健全

我国的环境会计研究起步晚，发展速度较慢，相关理论体系还需进一步完善。所以，环境会计目前在我国普及度较低，与之相对应的体系制度、法律法规不完善，环境会计仅在其他会计准则中略有涉及，即使对环境会计有所要求，但因缺乏实施的强制性，所以大多数企业的执行力较低。

（二）环境会计信息披露企业占比显著增加

随着“可持续发展”，“低碳经济”等概念的提出，企业家的环保意识逐渐增强。另外，我国政府为鼓励企业使用低碳、节能的生产设备，对于购买环保设备的企业在购买时给予税收优惠，导致企业环境会计信息披露比例显著增加。据统计，目前我国有60%的企业选择对外提供环境会计信息，相比以前，该比例上升了大约40%。

（三）环境会计信息披露的质量低

目前，国内主要采用文字描述的披露方式，以定性分析为主，很多企业持有应付检查的态度，往往只在企业年报附注中简单的涉及对企业有利的环境信息。信息披露途径多样且位置灵活，所以企业披露的环境信息不系统，也不具有可比性，不能有效地满足财务报表利益相关者的要求。

三、完善我国环境会计信息披露体制的建议

（一）制定环境会计制度和准则

我国还未形成统一的环境会计制度，所以导致企业对环境会计信息披露缺少相关的制度约束。因此，一方面应加强环境会计相关理论研究，建立一套与现实相适应的环境会计理论体系，规范环境会计信息披露内容，制定统一环境会计计量方式，提高信息披露质量。另一方面，加强立法建设，建全相关规章制度，并设置监督检查部门，促进环境信息披露的执行，制定奖惩机制，对不遵守法律法规，肆意污染的企业予以必要处罚。

（二）建立环境会计信息审计机制

要求企业内部建立环境信息披露审查制度，对企业环境管理具有详细的流程，促进企业内部环境会计审计工作顺利进行，另外，在审计准则中增加有关环境会计信息披露的相关内容，使注册会计师对上市公司进行财务报表审计时，包括对环境信息披露方面的审计，有利于避免出现企业只对外公布有利的环境信息，而对那些真正能影响利益相关者决策的不利信息进行规避的现象。

（三）加强有关环境会计人才培养

一方面，环境会计信息披露的内容是否真实，取决于会计人员的专业能力，因此，加强会计在岗人员有关环境会计信息披露方面的培训是必要的。可以通过引进具有高素质的

环境会计人才，也可以通过定期安排在职会计人员参加培训等方式来增强环境会计人员队伍的质量。另一方面，加强审计人员有关环境会计信息披露方面的培训，使其具有专业胜任能力，同时应加大对相关人员的职业道德培养，增强对环境会计信息披露重要性的认识，积极发挥自身作用。

（四）增强公众环保意识

环境会计发展缓慢部分原因是因为社会公众环保意识薄弱，对企业披露的环境会计信息不够重视或者对其披露的内容要求较少。首先，应加大环境保护宣传力度，增强公众环保意识，让社会公众监督企业环境会计的执行情况，有助于企业加大环境会计信息的披露力度，促进环境和经济和谐发展。其次，企业应增强社会责任感，树立良好的企业形象，积极披露企业环境信息，接受社会公众监督，以促进企业可持续发展。

（五）根据企业类型，明确并逐步充实企业环境会计信息披露内容

完善的企业环境会计信息披露法律制度，除明确企业环境会计信息披露的主体责任外，还需要遵循“共同但有区别的责任”与“量能负担”原则，明确规定不同类型的企业应披露环境会计信息的内容。其中，尤其要严格界定那些对生态环境有重大影响、规模大、受社会关注度高且信息提供能力强的上市公司和其他重污染行业企业的环境会计信息披露内容。在当前尚存在未根本破解企业环境会计要素的确认与计量等核算瓶颈问题的现实情况下，我国可借鉴国际上的成功实践经验，先将易确认、计量的环境成本、环境负债等信息纳入企业环境会计信息披露的内容，然后再根据环境会计核算等瓶颈问题破解的进展情况，逐步充实企业环境会计信息披露的内容。唯有如此，才能既确保企业环境会计信息的可靠性，又能适度提高环境会计信息的相关性与完整性，提高环境会计信息及其披露质量，实现披露目标。

（六）革新环境会计信息披露的方式

鉴于目前制约企业环境会计信息披露的环境会计要素核算等瓶颈问题尚未取得实质突破，我国尚无法采用传统财务报告系统来简便易行地披露企业环境会计信息。因此，我国可借鉴国际成功的实践经验，允许企业采用定量披露与定性披露相结合的方式来披露环境会计信息。具体做法是：（1）对环境成本、环境负债等理论研究比较成熟，能确认并可靠计量的环境会计要素信息，要求企业以货币化的定量信息方式集中披露;（2）对企业遵循的环保理念、环境政策、管理目标、环境管理活动及其社会影响（含获得的表彰奖励等社会评价）等方面的信息，允许企业采用定性描述的方式来披露;（3）企业在节约资源能源、降低原材料消耗与减少污染物排放及增加废弃物循环利用等节能减排方面取得的可定量化的环境绩效信息，则要求企业采用定量信息方式披露。

结语

企业环境会计信息披露法律制度在内的法律制度体系、社会监管体系日益发展、完善，必将为我国企业环境会计信息披露模式的创新与完善提供新动力和新机遇，进而促进我国企业环境会计信息披露的理论研究与披露实践。总体而言，目前我国环境会计信息披露仍在发展阶段，需要借鉴美国等发展环境会计较早国家的优秀经验，同时还要加强对于环境问题的审计以及社会各界的监督，鼓励上市公司披露环境信息，建立更加完善的環境会计信息披露体系。

参考文献：

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作者单位：辽宁对外经贸学院