试论中小会计师事务所的财务报表审计质量及其影响因素

摘要：本文对现阶段我国中小会计师事务所财务报表审计工作进行了分析，发现了其中存在的审计意见主观性过强、审计流程明显缺失、报告编写不科学等问题，并对其影响因素进行了分析，明确审计工作低质量的主导因素，为审计工作的改进提供指导。

关键词：中小会计师事务所;企业财务报表;财务信息审计质量

受高级会计师事务所高昂价格的影响，我国市场中80%以上的企业由中小会计师事务所服务，但其在财务报表审计进程中存在诸多不足，难以确保审计质量。因此，有必要对相关影响因素开展探究。

一、中小会计师事务所财务报表审计质量现状

我国中小会计师事务所在进行财务报表审核中存在较多的问题，如未严格按照审计质量职业标准开展工作，风险审计程序中存在大量的空白，报表质量控制形式化严重等。据相关调查数据表明，我国中小会计师事务所中，风险导向审计程序存在误区的占46%;项目审查进程中存在流程空白的占68%;未落实复核制度或者复核制度表面化严重的占47%;出示审计报告内容上存在疏漏的占42%[1]。

（一）审计意见不恰当

审计意见的不恰当是我国中小会计师事务所财务报表审计中最为突出的问题，其具体表现为当财务报表出现巨大问题时，中小会计师事务所极少会在审计报告中给出否定意见，只有针对无法忽视的错误时才给出保留意见，弱化了报表中存在的问题。同时，中小会计师事务所在审计进程中常仅凭主观判断给出审计意见，没有严格按照我国规定的审计流程开展工作。

（二）风险导向审计空缺

受自身规模及员工数量的影响，中小会计师事务所在风险导向审计进程中存在较为严重的主观臆断现象[2]。大量审计人员在风险审计进程中，未对市场环境、企业制度，企业目标、市场风险与法律环境等进行详细的了解。部分责任意识较强的审计人员在实际情况了解时，仅为简单的向单位索取相关材料，对单位提交材料的准确性不加判断，风险导向审计结果常缺乏足够的合理性。

此外，风险审计进程中存在的问题还表现在中小会计师事务所，对财务报表中错报风险审核较为宽松，极少情况下会对企业的账户余额进行核实。同时，受时间成本与实际收入不协调的影响，中小会计师事务所依据风险评估结果，开展二次审计的概率低，审计风脸常维持在较高的层面。

（三）审计流程的缺失

审计流程的缺失在中小会计师事务所审计进程中较为普遍，如未对企业的银行借贷、与金融机构的交易、应收款账目进行核实;会计师未对企业实物进行盘点或者质量检查，对于企业实物资产未进行自主估价;对于企业的资产未进行详细的权属核实;没有对实收资本或者企业股本进行核实;对于企业运营进程中收支项目未进行详细的审计;在接受审计委托时，未对审计周期初期数据进行收集;如在子母企业审核进程中，忽视了将子公司的数据进行统一核算;对于企业提交的财务报表存在没有加盖公章等情形视若未见[3]。

（四）审计报告编写不合乎规定

中小会计师事务所在编写审计报告中，只注重审核结果的表迷，对于国家规定的审计报告格式重视程度不足，常出现部分要素的缺漏或者表述错误。如报告标题过于简单，仅为“年鉴审计报告”，缺乏必要信息;如报告中只提及财务报表而未提及财务报表附注;意见段未对财务报表适用的会计制度进行描述，意见给出依据不清晰;注册会计师编写设计报告中遗忘签字、盖章;审计报告归档时，附属材料不全。

二、我国中小会计师事务所财务报表审计质量影响因素

（一）惩戒力度不足

雖然我国己经制定了较为详细的会计师事务所违规惩罚措施，并明确标定了会计师违规行为与造成后果对应的民事责任、行政责任与刑事责任，但在实际执法进程中，针对我国海量的中小会计师事务所，相关部门监管工作的全面落实较为困难，执法进程中存在较为严重的弱化处理现象。

中小会计师事务所主要服务对象为中小型企业，其在审计中发生的错误通常仅能停留在采取民事处罚的层面。在民事惩罚措施采取的进程中，第一，中小会计师事务所多不具备承担经济处罚的能力，在追责进程中，尤其是针对台伙制会计师事务所，最终结果常为淡化处理;第二，我国现阶段尚未拥有公信力较高的民事责任鉴定主体，且鉴定规则仍存在一定的漏洞，在责任判断进程中，相关人员很容易付出较小的代价实现责任的不断弱化。

在行政处罚落实进程中，对会计师事务所有监管权力的部门数量众多，包括但不限于审计、证券监管、税务、工商等，其在日常工作中不断对中小会计师事务所行使权利，导致事务所人员对各个监管部门己经有了一套成熟且高效的应对措施，行政处罚落实常会遭受各种阻碍。此外，由于多个部门同时进行监管，在追责进程中，由于责任判定的繁琐、追责难度较大，各部门之间常相互推诿，行政处罚往往难以最终落实到会计师事务所身上。

中小会计师事务所审计财务报表涉及金额较小，几乎无需承担刑事责任的状况出现。即使出现个别影响较大的案例，由于法院等刑事责任判定机构在中小会计师事务所领域中监管能力较弱，取证常为刑事责任追究进程中重大的阻碍。

（二）市场环境的影响

市场环境对中小会计师事务所财务报表审计质量的影响主要从两个方面体现：

第一，市场需求。财务报表审计作为一项为企业财务信息服务的工作，其发展受市场操控较为明显。即只有当市场需求高质量服务时，会计师事务所提供的服务才会向高质量发展。但现阶段，我国追求财务信息规范的企业均为各行业的头羊，这些企业不在中小会计师事务所服务范围之内。其能接触到企业在财务信息审计中的追求多为付出最小的成本得到一份有会计师签字的审计报告，对于报告质量重视程度较低，甚至大量企业主要领导人都未见过财务报表审计报告。在这种市场环境中，若中小会计师事务所过分追求审计质量，其最终结果为定价过低导致事务所长期亏损，或者定价过高导致事务所客户稀少，无法正常运营。

第二，企业财务报表。企业财务报表作为审计工作的主要对象，其质量对审计工作的质量有直接影响，尤其是在中小会计师事务所收费较低，不具备财务信息多次核查可能性的前提下。现阶段中小会计师事务所服务中企业财务信息失真严重，如在发票的品类与金额上作假，利用应收款项将企业运营中的收入长期挂账，更为严重者，企业内部直接使用多套账目，以应对不同的情形，高质量财务报表审计工作不具备开展的前提条件。

（三）监管机制的不合理

监管机制的不合理在于我国现阶段缺乏明确的审计信息监管责任部门。受我国特殊的行业发展历程影响，会计师行业拥有一定的自我检查能力，如会计师执证考试、证件年检等权利均掌握在行业人员手中，给予了会计师事务所巨大的操作空间，如利用行业权利提前进行审计质量监管，避免政府部门在责任落实进程中对事务所档案进行详细检查，大量的不规范审计行为被埋藏。

此外，监管机制的不合理还体现在监管流程漏洞较为明显。政府监管的主要手段为对企业会计信息与事务所审计报告进行核对，该种审查方案，只要企业与事务所之间具备较高的默契，政府监管行为只能发现审计报告格式上的错误，对于影响较大的信息失真无法形成有效监管。

（四）内部控制形式化严重

中小企业会计师事务所内部控制存在的问题主要体现在：

第一，受自身规模与人员数量的限制，部分事务所中存在由会计师助理主导财务报表的审计流程，审计人员能力严重不足，审计质量无法得到保障。

第二，多级复核制度流于形式。我国法律明确规定，审计报告要經过三级复核，中小会计师事务所中，复核人员已沦为签字工具，对审计报告不会进行质量检查。甚至于部分事务所中，三级复核人员签字为同一笔迹。

三、结论

中小会计师事务所在我国财务报表审计中占据较大的市场空间，其审计报告的质量对我国企业财务信息监管有重大意义。但现阶段中小会计师事务所受市场支配严重，以较低价格提供低质量的服务，财务报表审核质量较差，企业财务信息的真实性得不到保障。

参考文献：

[1]李彦明.内部控制审计对财务报表审计意见的影响及完善措施分析[J].财会学习，2020（02）：171+173.

[2]吴丹丹·审计失败原因与对策探讨[D].北京交通大学，2019.

[3]汪丽丽.北京兴华会计师事务所对中澳集团审计失败案例研究[J].现代营销（下旬刊），2019（08）：237-238.

作者简介：史文凭（1989-），女，辽宁锦州人，本科，中级会计师，注册会计师，审计方向。