企业内部控制信息披露问题探讨

摘要：近年上市公司内控失效的案例频繁发生，投资者对上市公司的信任度、资本市场的效率都受到一定冲击。而内部控制信息披露在规范企业内部控制、帮助信息使用者决策等方面需要发挥更为重要的作用。本文从内部控制信息披露的重要作用出发，分析了企业信息披露过程中存在的普遍问题，并据此提出完善企业内部控制信息披露的对策建议，以期可以提高企业对内部控制信息披露的认识程度，提高信息披露质量，维护信息使用者的合法权益。

关键词：内部控制;信息披露;财务监督

一、企业内部控制信息披露的现实意义

信息披露制度是资本市场健康发展的制度基石，信息披露是上市公司对资本市场的首要义务。作为企业信息披露的关键组成部分，内部控制信息披露有着极其重要的现实意义：

（一）内部控制信息披露有助于企业提升风险管理水平

充分的信息披露是提高风险管控效率的重要途径。企业需要吸收内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加内部控制评价，进行定期检查和评价，这将有助于企业及时发现内部控制管理中的薄弱环节并及时纠错，准确识别和系统分析生产经营活动中的内外部风险，确定企业涉及的高风险领域，构建风险预警模型，提高内控制度的风险覆盖程度和风险防控效率，促使公司业务流程不断规范化、制度化，从而保障公司治理目标的顺利实现。

（二）内部控制信息披露有助于塑造良好的内部控制文化

内部控制是持续优化的动态过程，受到组织内每个人的影响。内部控制信息披露促使企业通过外在约束将偏虚化的内部控制落实，也是向企业内部利益相关者传递信息，有助于推动企业建立完善激励约束机制，强化诚实守信经营理念，贯彻全员风险管理意识，辅助相关人员在工作中做出最优选择，在持续的内控实践中企业需始终强化事前控制、人人有责、主动合规，进而塑造企业良好的内控文化氛围。

（三）内部控制信息披露有助于企业价值的提升

通过内部控制信息披露，企业完善了与外界的沟通渠道，将公司内部管理控制层面的信息传递给外界，既增强了会计信息的可信度，又增强了透明度，对于企业降低资本成本有着直接的帮助。

为了维护企业声誉、提升品牌形象，增强外界对公司的认可程度，企业最现实的选择就是持续优化公司治理，规范内部控制。与内部控制信息披露结伴而带来的外部监督无形中提升了企业价值。

（四）企业对外披露内部控制信息有助于维护资本市场的公平

按照证监会相关政策文件规定，公司的内部控制信息，只要可能对投资者决策有实质性影响，就必须做到应披尽披。投资者通过披露的内部控制信息，可以了解公司的内部控制设计是否完善、执行是否有效;了解公司治理水平及决策的科学性，进一步减少信息不对称，有助于投资者合理做出投资决策、维护自身合法权益，如此才能维护市场公平。

二、当前上市公司内部控制信息披露常见问题

（一）内部控制信息质量偏差

企业内部控制信息类似于企业会计信息，其质量高低可以显著影响信息使用者的决策。高质量的信息应该是相关的、如实反映的，如实反映要求信息必须完整、真实无误。

目前仍然有上市公司漠视监管要求，未能完整披露内控信息，完整披露的往往只是形式上符合要求，内控信息远远做不到精确、无偏，甚至个别公司出现内控信息前后不一、自相矛盾的尴尬情况。内控信息披露质量偏差也致使上市公司内部控制综合平均指数仅仅只是接近及格水平。

（二）信息披露时效性较差

目前我国上市公司披露的内部控制相关信息常见于年报、公司治理自查报告和专项整改报告等文件中，最主要的披露形式是内部控制自我评价报告。内部控制评价报告按定期报告相关要求审核后，应与年度报告一并对外披露，仍有个别公司拖延甚至不披露。

深交所鼓励上市公司在定期报告披露前，主动披露业绩快报，但对内部控制信息披露并无类似要求，对投资决策有重大影响的内部控制信息披露严重滞后，个别公司会精心选择对自己最有利的时机进行披露，容易导致信息使用者之间信息不对称，不符合证券市场三公原则。

（三）信息披露的含金量不足

基于规范上市公司内部控制信息披露行为考虑，监管机构提供了参考格式，多数企业完全照搬参考格式，致使信息披露相似度接近90%。不少企业对内控信息披露认知存在偏差，出发点仍是遵循政策法规完成信息披露义务，缺乏主观意愿，导致内部控制信息披露过于模式化，信息含量过低，不利于信息相关者了解公司内部控制的真实情况，也不利于提升公司形象和公众接受度。

以信息使用者普遍比较关注的内控缺陷信息来说，它本是内部控制评价报告的精华所在，有用信息含量理应最高，但实际工作中多数企业只是倾向于详细填报内部控制缺陷认定标准等基础信息，往往不涉及具体、实质问题。但这些对于信息使用者决策有着重要意义，实质性内容的缺失削弱了内控报告的使用价值。

（四）内部监督不力

健全完善的内部监督体系，有利于提高公司內部控制的有效性，也对完善信息披露具有重要意义。许多公司在制度层面已经建立内控管理的各项制度，但在实际经营过程中却未严格执行，内部监督不力使得内控管理制度形同虚设，影响内部控制信息披露的真实、准确、完整。

内部审计负责评价并改善风险管理、内部控制，但实际工作中的效果并不显著。公司监事会应当对公司财务以及公司董事、高级管理人员履行职责的合法合规性进行监督，但频繁发生的内控失效案例说明不少企业监事会并没有真正有效发挥作用。

（五）中介机构的作用发挥不足

外部审计是资本市场的监督者、上市公司内部控制信息质量的“看门人”，不仅要核实企业内部控制信息的真实性，更要结合公司实际情况判断其是否严格按照要求进行信息披露，其内控信息是否具有有效性，从而帮助企业提升信息披露的透明度，增强投资者信心，提高证券市场的效率。

实际工作中上市公司决定审计机构的聘用，是委托方也是被审计方，事务所由于自身的营利性和市场竞争性，很难保持自身的独立性。近年资本市场出现了多起重大舞弊事件，说明审计质量需要大力提高，审计机构的自律性、公正性和专业化水平需要继续提升。

三、完善企业内部控制信息披露的对策建议

（一）持续提升信息披露的完整性与准确性

上市公司应切实完善公司治理，建立信息披露重大差错责任追究机制，倡导有责必问有错必纠，追究责任、改进工作并重，适度加大问责力度;企业应提高日常经营规范运作水平，通过加强财务会计基础工作提升会计核算水平，确保会计核算和财务管理的规范性，嚴格遵守信息披露制度规定，坚持保证质量与应披尽披原则，全面、客观地进行内部控制信息披露。

（二）切实提高信息披露的时效性

公司应按要求制定并完善信息披露管理制度，按制度规定规范信息收集、处理和传递的业务流程。无论日常监督、专项监督还是年度评价工作中，倘若发现超过投资者预期或对企业不利的信息，企业都应及时披露和预警，如有错误要确保第一时间紧急修正，并根据实际情况变化做到及时更新相关信息。对于个别重大未完结的事项，企业应持续披露以确保信息披露的时效性。倘若存在不可抗力因素致使企业确实无法按规定期限披露内部控制信息的，企业应当第一时间与证交所、投资者沟通说明情况并通报延期披露的最后期限。

（三）重点规范内部控制缺陷信息披露

内部控制信息披露中最关键、价值含量最高、也是投资者最关注的部分是内控缺陷信息。企业在应当以日常监督和专项监督为基础，在内部控制评价过程中自查自纠，区分财务报告缺陷和非财务报告缺陷，寻找内部控制设计缺陷和运行缺陷，及时发现偏离内控目标的各种问题。而在内部控制信息披露中，企业应统一规范内部控制缺陷评价标准，归纳完善披露细则，要细化对内部控制缺陷性质、影响的描述，强调描述的规范性，深入剖析内部控制缺陷发生的内在原因、表现形式和影响程度，如实披露内部控制缺陷持续改进情况，确保内部控制缺陷信息披露的真实、有效。

（四）完善内部监督体系

企业应该重视内部审计部门的建立和职责的完善，充分保障其独立性。内部审计应不间断监督企业内部控制制度的完备与执行情况，努力推动监督关口前移，提高监督质量和水平;企业应规范并重视审计结果的运用，加强对内部审计的管理，促进内部审计持续客观的开展工作。研究表明，审计委员会的独立性、专业性与内部控制质量显著正相关，企业要保障审计委员会发挥应有功能，以增加内部控制的可靠性。企业可以通过建立信息披露委员会强化信息披露自治责任，搭建信息（含财务及非财务信息）报告、传递补充渠道，推动建立、完善信息披露内部控制机制，定期检视公司需披露信息的收集、传递和披露情况。为定期报告编制提供咨询，完善内部控制信息披露内生机制保障。

（五）提高内控审计的独立性

真实准确披露内控信息对提高审计质量提出更高的要求，而独立性是确保审计质量的基石。首先，建议由审计委员会代股东大会履行选聘会计师事务所的职责，并建立会计师事务所强制轮换制度，以确保审计的独立性。其次，会计师事务所应注重完善自身内部治理机制，建立全面质量控制制度。根据政策法规的变化及时更新工作底稿、报告模板，及时组织各类专业培训，以增强专业胜任力及职业道德素质，并根据实际情况不断更新完善内部控制审计工作流程，扎实提高质量水平，提高证券市场的信息质量，维护公众利益。最后，证监会、财政部等监管部门应持续加强监管力度，完善内部控制审计相关的法律法规，减少注册会计师的违规空间;注重内部控制审计执业质量的考核与评价，对于执业过程中违法违规行为要加大惩罚力度，提高其违规的声誉成本，以不断加强内部控制审计的公信力。

总之，企业内部控制是一个持续改进、优化完善的动态过程，内部控制信息披露也需要适时完善持续强化，企业要努力成为自我约束与社会约束相结合的市场主体，积极主动的进行信息披露，不断丰富信息披露通道，增强企业公众透明度，满足信息使用者对企业内部控制信息的主要需求。

参考文献：

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[2]袁敏.看武侠学内控[J].财务与会计，2016（18）：40-41.

[3]金瑶瑶，陈秀凤.内控自评报告披露质量与企业价值的相关性-基于沪市制造业公司经验数据[J].财会月刊，2016（3）：36-40.

作者简介：

袁虎，珠海深能洪湾电力有限公司。