企业资产转移的税务及会计处理关键探索

摘要：企业资产转移的税务涉及到企业所得税、流转税相关问题。在企业的资产转移中，需要重视分析所有权属的实际情况，针对所有权属未发生变化和发生变化的情况，要采用不同的税务及会计处理方法，确保企业的税务和会计处理更加科学合理，更加有效。本文主要分析了企业资产转移中所有权属未发生改变和发生变化的税务及会计处理方法，希望对企业资产转移后的税务管理、会计管理有所帮助。

关键词：企业;资产转移;税务处理;会计处理

针对企业的所得税问题，国家稅务总局颁布了相应的法律条款，例如《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（以下简称 《通知》）对企业的销售收入的确定进行了明确的规定，在确认企业的销售收入的时候需要分析企业的资产的所有权有没有发生实质性的变化，针对不同的情况，需要采取不同的税务和会计处理方法和措施，从而有效地解决企业发展过程中的资产转移的所得税问题。

一、针对企业资产转移的所有权属未发生改变的税务及会计处理

（一）税务及会计处理方法

《通知》中，明确规定，企业转移资产的税务及会计处理需要科学根据所有权属的变化情况，采用不同的、更具有针对性的方法进行。针对企业转移资产中所有权属的形式、实质都没有发生变化的。企业在税务及会计处理的过程当中，可以将这部分资产作为企业的内部处置资产，不需要将这部分资产视同销售确认收入。例如，企业用于企业的产品生产、产品制造、生产与加工等方面的资产;企业在使用资产的过程当中改变了原有的资产的形状，资产的结构、性能发生了转变，将资产用于其他用途。针对上述不改变企业的资产所有权属的，资产转移在税务及会计处理的过程当中不确定收入。企业在确认增值税方面，如果转移的资产是企业的存货，在税务及会计处理的过程当中，则需要科学合理地计提增值税的进项税额转出和销项税额。例如，企业将货物交给其他单位、个人代销的。在税务及会计处理的过程当中，则需要将企业的这部分资产视同销售，科学合理的确认销项税额。将企业自己生产的、或是是企业委托加工的货物，用于非增值税应税项目的，需要确认进项转出。

（二）举例分析和说明

1.以委托代销方式销售商品

例如，某企业当月代销清单记录销售冰箱150台，经过核查后发现，仍有60台代销冰箱没有计入代销清单，且发出商品已经满180天。

针对上述情况，企业需要在收到代销清单时确认收入。针对超过180天没有收到代销清单、货款的，视同销售实现，需要企业缴纳增值税，确认增值税销项税额，同时，也要确认收入。通常，发出代销商品时不需要确认收入，收到代销清单或者发出满180天后，就要根据清单确认收入。具体的账务处理如下：

借：应收账款×××元，销售费用×××元;

贷：主营业务收入—冰箱×××元，应交税费—应交增值税（销项税额）×××元。

借：主营业务成本—冰箱×××元;

贷：委托代销商品—冰箱×××元。

2.将企业的资产和商品用于生产、制造、加工另一产品

例如，某企业在新产品研发、新产品推广的过程当中，使用了企业自己生产的产品，产品的成本费用为30 000元，建造固定资产的时候，使用了企业原本要用于生产的原材料，材料的成本费用为10 000元，企业在购进这批材料的时候支付了7 500元的增值税。

针对上述的情况，企业资产转移中所有权属没有发生变化，在税务及会计处理中需要做为内部处置资产，不确认收入。具体的账务处理如下：

借：研发支出32 500元;

贷：库存商品30 000元，应交税费—应交增值税（销项税额）2 500元。

借：在建工程 17 500;

贷：原材料10 000，应交税费—应交增值税（进项税额转出）7 500元。

借：固定资产17 500元;

贷：在建工程17 500元。

二、针对企业资产转移的所有权属发生改变的税务及会计处理

（一）税务及会计处理方法

《通知》中明确地规定，针对企业转移的资产所有权属发生变化，则需要严格地依照相关的规定和要求，视同销售确认收入。如果是企业自制的资产，在企业的税务及会计处理中则需要依照企业同一类型的资产、相同时间段内对外销售价格来确定销售收入。如果是企业的在外面采购的资产，则需要根据企业采购资产的时候的价格确定销售收入。针对企业将自己生产的、委托别人生产和加工的货物，用来进行企业的职工奖励或福利、个人消费的;企业将购进的货物、自己生产的、委托加工的货物用作企业的各项投资，无偿赠送给其他单位或者个人的情况，在企业的税务及会计处理中，需要视同销售收入。针对企业的资产所有权属发生变化，但是没有资产流入的情形，则不需要确认收入。

（二）举例分析和说明

1.将企业自产的商品和资产用于对外捐赠

例如，某公司通过借助公益慈善机构向养老院捐赠1 000台按摩椅，价值60 000元，企业支付了5 000元的增值税。

针对上述情况，在企业会计处理中，如果对外捐赠不符合企业的收入确认条件的，不需要确认收入。具体的账务处理如下：

借：营业外支出65 000元;

贷：库存商品——按摩椅60 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）5 000元。

企业将资产用作对外捐赠，企业的资产所有权属发生了变化，不属于企业的内部处置资产，在税务处理的过程当中，需要按照相关的规定和要求，将对外捐赠视同企业的销售确认收入，还需要结转成本，缴纳增值税。

2.企业将自产的、委托加工的货物用于职工奖励或福利

例如，某企业在年终的时候，将100台电视作为优秀员工的奖励和福利发放给职工。100台电视成本费用18 000元，企业支付增值税3 200元。

针对上述情况，企业将自己生产的、委托别人生产和加工的货物，用来进行企业的职工奖励或福利。在这种情况下，企业的资产的所有权属发生了转变，在企业的税务及会计处理中，需要将其按照相关的规定和要求视同销售，确认收入，并缴纳相应的增值税。具体的账务处理如下：

借：生产成本（或管理费用）23 200元;

贷：应付职工薪酬——非货币性福利23 200元。

借：应付职工薪酬——非货币性福利23 200元;

贷：主营业务收入——电视20 000元，应交税费——应交增值税（销项税额）3 200元。

借：主营业务成本——电视18 000元;

贷：库存商品——电视18 000元。

三、做好销售业务中的税务会计处理工作

（一）货物交付他人代销

视同买断方式下委托方一般在发出商品时确认收入;收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入。

（二）销售代销货物

受托方按收取的手续费确认收入。

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外增值税方面视同销售，所得税方面不确认收入。

（四）做好税务风险识别工作

狭义的角度来讲，税务风险主要来自纳税主体，产生于一起税务活动过程中，系统理解为税务风险的概念、特征及成因是开展税务风险管理的基础。税务风险不仅具有风险的一般特征，如普遍性、客观性、不确定性、损失性，而且具备综合性、政治性、预期性和传导性等特征。控制集团公司税务风险，首先要根据其特征做好税务风险识别工作。一般来讲，税务风险识别是指税费管理人员利用相关知识和一定的方法，根据集团公司所面临的税务风险类型，围绕税务风险管理目标，应用科学合理的方法、模型以及指标体系，对涉税数据进行分析和加工，判断其类型，形成并存储风险点的过程，主要包括数据整备、指标模型管理、加工产生风险点三个部分。而且，税务风险识别是整个税务风险管理流程的第一环节，在此环节，需要确定本组织面临的所有税务风险来源以及这些风险对组织经营效益的影响程度，然后，根据所掌握的涉税信息数据，运用相关学科的原理以及定性与定量相结合的方法对潜在税务风险进行分析，在遵守国家税法的基础上尽量节约税费开支。此外，做好税务风险应对工作，必须坚持以下三项基本原则：

1.系统化原则

税务风险的产生与发展具有系统化的特征，因此，税务风险管理工作同样应遵守系统化原则，制定合理的流程，系统分析税务风险发生的一般规律，从多层次、多角度全面应对税务风险。

2.规范化原则

对于整个税务风险管理工作来讲，必须根据税法制定相关制度，优化税务风险管理机制，遵守规范化原则，以此规范税务风险控制措施。

3.人机结合原则

对于税务风险的控制应该将定性与定量分析相结合，同时，坚持人机结合原则，发挥税务管理人员和计算机的作用，将严密的数学方法作为分析工具，准确核算税务风险指数，制定规避策略。

（五）优化税务风险应对方案

从整体结构来分析，首先，优化税务风险应对方案，控制税务风险，企业应建立税务风险管理信息沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保本组织母公司与子公司以及财务部内部、财务部与其他部门、财务部与董事会和监事会等企业治理层与管理层的沟通和反馈，发现税务风险应及时报告并采取应对措施。其次，财税管理人员应协助本组织构建良好的税务控制环境，建立税务内控平台，秉承严谨的税务风险防范意识，设置税务风险管理岗位，不断完善税务风险管理模式。另外，企业必须大力促进税务会计与财务会计的有机融合，以此优化税务会计管理效果。从整体结构来看，税务会计和财务会计均为企业会计工作的重要组成部分，两者之间相互连续，相通之处体现在多个方面。从宏观层次来分析税务会计和财务会计数据来源相同，实现两者的有机融合，能够围绕多个细节展开深层次思考、调整，即发展战略与制度完善，在此基础上制定切实可行的对策帮助管理者做出正确的战略选择，同时经过对本组织销售利润以及资金流动情况的科学分析与统计，完成对财务报表的科学编制，便于提供重要的参考依据给企业内部各级领导，从而辅助本企业制定更科学合理的会计管理方案。

四、结语

综上所述，《企业会计准则——基本准则》要求企业在发展和运营的过程中，需要严格依照企业交易、各项事务的经济实质等，科学合理地进行会计确定、会计计量和会计报告。企业的企业资产转移税务涉及到企业所得税、流转税相关问题。要通过做好企业的税务及会计处理工作，更好地处理企业资产转移中的所得税、流转税等问题，促使其在企业的发展中发挥积极的作用。企业需要重视分析资产转移过程中的所有权属的实际情况，针对所有权属未发生变化和发生变化的情况，要采用不同的税务及会计处理方法，确保企业税务和会计处理更加科学合理、更加有效。

参考文献：

[1]成寶红.企业资产证券化的会计及税务处理[J].财会学习，2019（7）.

[2]高金平，戎晓健，邹元祥.金融工具特殊业务的会计与税务处理[J].2014（10）.

作者简介：唐京元（1988—），女，山东临沂人，中级会计师、注册会计师，本科，主要从事财务相关工作研究。