新会计准则下企业合并财务报表的研究

摘要：新经济形势下，许多企业的发展均上升到了新的高度，企业为取得可持续发展，促使企业之间的并购变成常态化，所以，保证财务工作者的能力与合并财务报表效果就显得非常关键，合并财务报表是企业高层管理者决策的核心依据，影响到企业发展的经济利益及长期目标。由此，本文对新会计制度下企业合并财务报表现状及管理策略进行详细探究。

关键词：新会计制度;公司合并;财务报表

中图分类号：F233文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）13-0189-02

新经济形势下，我国企业制度及结构的国际化程度明显提高，企业合并相对于原来更加复杂，公司集团的数量在增多，如此给企业财务报表合并提供了新的机遇及挑战，而且企业财务管理者的压力也在加大。新会计制度是基于国家目前经济形势而制定的。在综合国际企业合并准则的基础上，国家对于企业合并而建立了新的准则，其对企业合并的含义范围进行了明确，确定了企业合并所遵守的各项原则，完善了企业合并的分类和披露等。

一、财务报表合并形式

报表合并过程比较繁琐，始终是财务管理方面最困难的部分。新会计制度中的各项要求使财务工作者的负担加大，财务工作者需要具备较高的专业能力，方可胜任各项工作。报表合并涉及的主体包括三种：第一，业主观;第二，主体观;第三，母公司观。其中，母公司观这种形式使用的最为普遍，所包含的范围也最大。业主观所注重的是母公司与子单位之间权益作用关系。主体观所关注的是公司法人所具备的财产权利，其中，针对子单位，母公司有绝对掌控权，由此母公司观是业主观与主体观的统一体。在具体工作中，要统一新会计制度中的相关内容，而对这方面引起深刻认识，依靠现代化技术方法，充分体现财务报表合并优势。

二、新会计制度下企业财务报表合并现状

1财务合并报表不健全。目前，我国许多立法单位都在进行合并报表立法内容与实践探究，均期望可以在制定过程和法律要求相一致，而且能够推动企业持续发展，能制定企业财务合并報表，且规范企业运营与资本市场，需要采用匹配性的法律制度推动企业长远发展。虽然企业合并并不是新的发展态势，但是依旧有利于国企转型;虽然有许多上市问题急需解决，但是依旧缺少健全的法律法规，许多企业针对财务报表合并，均缺少法律约束，不利于得到标准化发展。

2合并范围模糊。企业在制定财务合并报表时，应当确定报表上纳入的编制企业并购范围，即各种需要融入合并报表之中的子单位。根据新会计准则规定所提出的各项要求，企业在合并财务报表时，应当根据企业是否确定子单位的控制权处理。新会计准则之中的规定十分清楚，但是在实行财务与落实过程还有许多模糊情况，由此出现了许多财务报表合并麻烦。比如，企业中受旧会计制度影响，把合并报表制定核心放在本身的利润表上，采取不同的会计方法帮助企业得到最好的财务报表，以达到提升企业利润与偿债水平。

3合并报表缺乏通用性。在制定财务报表时，涉及许多利益群体，既包含内部管理者，也包括外界投资商，在企业制定财务合并报表时，始终会受集团企业内部管理者和股东的影响，并没有考量子单位的发展，债权人和外界投资商开始提出利益诉求。例如，母公司在经营阶段，长期债权人评定母公司自身盈利水平和偿债水平时，会考量财务报表合并阶段的各种反应，但是财务报表合并所体现的数据存在很强的综合性，也有一些与母公司运营相关，异常的发展会被消除，从而造成母公司经营阶段，债权人难以有效把握关于母公司的偿债水平，有误导问题的出现。

4部分股东权益和损益出现改变。在原会计制度中始终有一个争议，部分股东权益到底是负债还是权益？基于新会计准则背景下，这个争议得到了处理。会计准则强调，在合并利润表中净利润项目以前，要单独设立少数股东权益科目[1]。该要求变相认同了少数股东权益，不管是控股股东，或者部分股东，在权益上均被平等对待，在实行新会计准则以前，许多人均把少数股东权益引入所有人权益范围内，但是企业合并所出现的商誉为当下全部股东共同具有的，该方面变化后，国家会计准则与国际报告准则相同。对于商誉，新会计准则作出了以下说明：收购企业在合并期间投放的合并费用超过被收购方的可辨别性资产公允价值，所超出的差额就是商誉。但是，在经济迅速发展期间，我国并购合并案例逐渐增加，可辨别净资产公允价值的认可也相较于原来更为广泛，但是国家资本市场尚不成熟，在评定净资产公允价值时还有许多问题，造成实际并购中容易出现商誉评定过高的情况，由此导致企业并购中很难精准掌握资产公允价值。

三、新会计制度向企业合并财务报表完善策略

1与业务相关的母子公司应当加强财务报表合并。企业在制定财务合并报表时，应当将与母公司经营中的业务相似的部分公司联系合并范围之中，这时业务类似不仅包含与母公司业务横向联系的各种问题，而且，也有与母公司纵向联系的各种问题，这样所制定的财务报表就可以有效体现企业发展运营中的数据和财务现状[2]。而且，还可以使报表数据的用户得到良好发展，及时全面找到企业的行业地位，而且可以体现行业发展状况，推进企业持续发展。

2采取合并报表抵消方式。

当前，国内企业在制定合并报表时，处置母公司与子单位之间的运营结果的抵消情况时不一样。尤其是需要加强母公司权益性情况与子单位的股东权益抵消。这个问题的处置要学习国际较为认同的各种抵消方式，即对母公司权益投资和投资效益抵消的分录加以编制，比如，在合并过程产生应付股利的情况，就要求抵消投资收益和应付股利。而且，还应科学摊销合并差价，这样可以保证合并报表之中所产生的项目与子单位项目相一致。

3加强员工培训及考核力度。

通过比较新会计准则与旧会计准则，发现二者在报表合并上有明显差别。由此，需要加强财务工作者培训及教育，使之可以精准掌握各种变化，从而迅速适应新准则标准，顺利进行各项财务工作[3]。可招聘该领域的专业人士负责培训活动，以知识讲座、专业培训等途径提高财务工作者的专业能力。企业应直接招聘专业人员参加报表合并活动，当财务工作者产生问题时，专业人员可以直接提供指导。企业需要对财务工作者进行考核，由此迅速找到存在的不足，从而采取针对性的培训活动，从总体上提高财务工作者的业务技能。

4明确财务报表核定范畴。

企业在制定财务合并报表时，应当明确融入报表的范畴，此时，所确定的范围即根据是否控制来确定，但是并未确定是否管理规定，将对合并报表的制定精准性与客观性产生影响，且对报表用户判定产生较大干扰。对于这种情况，国家建立的规范性会计准则应当在实质胜于形式的基础上精准确定范围，进一步量化企业财务合并报表范畴。国家所建立的会计准则之中，当母公司可以控制一半的子单位控股时，即控制权。但是具体经营中，大部分实质性的企业早就具备控制能力，但是股权并没有达到一半，也没有在合并财务报表范畴中详细确定，这样并不科学。因此，基于新会计准则要求，需要确定部分虽然并非是一半控股权的企业，但是早就实现的控制。比如，母公司虽然并为对子单位实施一半控股，但是依旧可以在与其他企业的结合中实现一半控股，这就能够在财务报表合并范畴中体现[4]。因为母公司早就控制了子单位的财务与运营决策，因此这样处理是准确的，而且还可以制定一个体现企业财务合并的准确报告，保证企业在经营阶段的利益，有利于企业持续发展。比如，企业注重新会计准则的使用，明确了财务报表合并范畴，有利于相关工作者确定具体任务及目标，从而顺利进行报表合并。

5加强全面预算。

针对预算工作而言，其对资产净值的计算十分关键，起到了基础性功能。预算制度的建立与優化可以减少资产计量开支，在国家建立的新会计准则之中，无论是资产组分类，或者预计今后的现金流量，均需要加强全面预算。比如，我国黄金集团企业对外购商誉的计算状况和商誉种类与会计处理能够发现，在部分状况下独立的估算方法比较合适，在其他状况下若干个估值方法比较重要。若有多个通过估值方法鉴定应用，则分析师需要评价这类价值指标，确定科学的范围。

6完善各项法律法规。

国家建立的与财务报表合并相关的法律法规中也有一些问题出现，法律人员应当在财务工作中融入财务报表制定问题，由此完善各项法律法规。基于此，推进企业财务工作顺利进行，在制定财务报表时，应对支出价格和账面价格与商誉不一致的情况进行妥善解决[5]。因为，当前国家通行权益中的各项法律法规将令企业实际价值无法精准体现，与具体发展状况不一致，加上在规范企业合并报表时，要提供一些分布报表，而且要依靠不同的数据体现运营现状。该基础上，要对企业提出新标准，企划今后企业在发展阶段的运营预测数据报告，而且把今后企业的发展趋势呈现在报告之中，使用户可以全面了解。

四、结语

总之，随着企业并购数量的增加，尤其是并购对价高、风险高的项目，促使高层管理者必须重新审视并购财务报表价值在企业决策方面的作用，而企业财务报表合并业务的进行需要依靠新会计准则处理，因为目前新会计准则还不健全，许多会计处理方法不清楚。所以，若想使新会计准则变成财务报表合并操作指南，就必须妥善处理新会计准则中隐藏的问题，使其可以变成解决问题的重要武器，为企业长远发展奠定坚实基础。

参考文献：

[1]仇飞新会计准则下企业合并财务报表的探讨[J].财会学习，2019，（36）：131+133

[2]陈德龙，贾沛云新会计准则下合并报表的影响及应对措施[J].财经界（学术版），2019，（23）：150～151

[3]何芳浅议新会计准则下合并财务报表的会计处理变化[J].中外企业家，2019，（29）：14～14

[4]赵鹏迪基于新会计准则下企业财务报表合并分析[J].全国流通经济，2019，（28）：177～178

[5]胡建新新会计准则下企业财务报表合并问题探讨[J].营销界，2019，（33）：173+178

[6]张帆企业合并准则的新旧差异对比及与国际准则差异对比[J].全国商情（经济理论研究），2008，（10）：84～85

[7]姬壮新会计准则下企业财务报表合并问题研究[J].全国商情（经济理论研究），2016，（13）：88～89

作者简介：

张宇，供职于河钢集团舞阳钢铁有限责任公司。