企业会计政策选择的成因、影响因素、存在问题与规范措施

摘要：企业会计政策选择是市场经济运行体系下相关利益各方博弈的结果，恰当的会计政策选择对社会资源的合理配置和有效利用能够产生积极的促进作用。本文针对市场经济环境下企业会计政策选择的成因、影响因素、暴露的问题和应采取的规范措施等做了一些粗浅的探讨。

关键词：会计政策选择;成因;因素;问题;规范措施;市场环境;企业管理当局

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）13-0167-02

会计政策选择对企业市场经济活动有着最为直接而重要的影响，企业选择的会计政策不同，产生的会计信息也就不同，由此而导致的利益分配结果和投资决策行为也就不同，情况严重的甚至还会给社会资源的配置和利用带来不良影响。从理论上讲，会计政策选择指的是企业管理部门为了实现事先设立目标，在不违背会计准则、会计制度等有关政策法规精神的前提下，在进行会计处理时通过对所选用的会计原则、会计方法、会计程序等进行定性和定量的对比分析之后拟定并付诸执行的会计决策。鉴于市场经济环境和企业经济活动共同具有的复杂性，会计处理方法也被赋予了一定的多样性，再加上与此关系最为密切的国家有关政策法规对此所表现出来的相对宽松温和的态度，所以，企业管理部门在拟用和选定会计政策时也就有了一定的游刃空間。

一、企业会计政策选择的成因

从当前有关财经政策法规和企业经济活动所表现出来的特征来看，能够促成企业管理部门完成会计政策选择的原因主要来自三个方面，分别是会计准则的多样性和复杂性、会计政策选择经济后果的差异性和市场给企业管理部门造成的压力。

一是会计准则的多样性和复杂性。会计准则是对会计核算、会计报告等会计行为加以规范的原则性文件，是会计从业人员在会计处理过程中必须遵循的原则，一方面，有了会计准则作为原则性的规范，企业会计处理就可以被框定在公允、合理的基础之上了;另一方面，会计准则又为会计实务的完善和健全提高了改进的方向。从会计准则的性质上讲，它应该具备有序性、系统性和内在的一致性，但是由于企业经济活动会计实务本身具有多样性和复杂性，因此它的科学、合理、内在一致性的要求在实际会计处理中是很难完全达到的，比如，为了能够让信息披露对企业财务状况、经营成果、现金流量等情况进行充分反映，会计准则允许企业管理部门在进行会计处理时结合自己的情况在不同的原则和方法之间进行选择，为企业管理部门灵活选择会计政策提供所需要的空间。

二是会计政策选择经济后果的差异性。在企业会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等一系列环节中，始终都会有会计政策选择伴随在它的左右，这期间企业每选择一个不同的会计政策所带来的经济后果也各不相同，而不同的经济后果又会带来企业相关利益各方利益分配的不同和决策行为的不同，比如，企业财务报表所反映出来的利润情况就会直接影响到不同利益各方的利益分配结果，这种情况下，拥有会计政策选择话语权的一方，肯定会让政策的选择于己有利。

三是市场给企业管理部门造成的压力。在现代市场经济运行体系中，一个企业的所有权归属与它的经营权归属通常是处在脱离的状态，也就是说，对于一个企业来讲，拥有经营管理权的人未必拥有它的所有权，而拥有所有权的人也未必拥有它的经营管理权，拥有企业所有权的一方一般都会把它的经营权委托给代理的一方去打理（比如职业经理人），在这种运作模式下，企业管理部门在选择会计政策时首先考虑的是如何让经营业绩看上去“好看”，以此抵御来自各方市场的压力，于是在选择会计政策时，企业管理部门当然就有理由让政策的选择对保护自身有利。

二、影响企业会计政策选择的因素

虽然在市场经济运行体系中，能够对企业会计政策选择造成影响的因素是复杂多样的，但是总的概括起来看，主要表现在了这样四个方面：

一是政治环境因素。这是企业管理部门在选择会计政策时必须首先予以认真考虑的“大气候”，企业管理部门必须具备对时局所表现出来的政治特征能够进行充分分析并正确理解的能力，对政府在会计政策选择上所持的态度要有所领悟，以规避因会计政策选择不慎带来的政治风险。

二是市场环境因素。企业经济活动中所处的市场环境是不断变化的，这种变化毫无疑问会影响到企业管理部门完成会计政策选择之后所带来的经济后果，所以企业管理部门在选择会计政策时必然要对市场环境变化因素进行充分考虑，以便让会计政策的选择能够尽可能地契合市场环境变化的需要。

三是法律环境因素。法律环境因素对企业管理部门会计政策选择的影响是具有一定的强制性的，国家层面财经纪律、政策法规的制定和出台是为了维护市场经济运行环境的公平、公正性，是企业管理部门不能触碰的红线，企业管理部门在选择会计政策时是不能与法律环境进行博弈的，否则就会为此付出违法的代价，得不偿失。

四是职业判断因素。职业判断因素指的是，企业管理部门旗下所拥有的会计人员在处理各经济事项时，必须要始终保持敏感的判断意识、高度的责任意识和良好的职业素养，企业管理部门会计人员的职业水准对部门如何选择会计政策能够产生能动的影响。

三、企业会计政策选择存在的问题

影响企业管理部门进行会计政策选择的因素具有复杂多样性，企业管理部门会计政策选择所暴露出来的问题也具有多样性的一面，但是总的概括起来同样主要表现在了四个方面：

一是随意性较大。造成企业管理部门会计政策选择随意性较大的原因是由于市场环境的不断发展变化，与不断发展变化的市场环境相比，会计准则及相关财经纪律法规的制定和出台具有一定的滞后性，换句话说就是先有市场环境的发展变化，然后才有会计准则及相关财经纪律法规的健全跟进，这之间必然要经历一个过渡期，在这个过渡区间内，会计准则及相关财经纪律法规对企业会计处理的约束力会有所下降，而企业的自主权经营权反过来却会得到一些放大，由此就导致了企业管理部门会计政策选择随意性较大问题的出现。

二是有机会主义倾向。目的至上是机会主义的显著特征之一，通俗的说就是为了实现某一目标而不去计较达成该目标所需要使用的方式方法，机会主义的典型做法之一就是不按规则办事、不按套路出牌，只简单的以结果来作为价值衡量的标准而不去关注结果取得过程的是非曲直。机会主义在复杂多变的市场环境中有一定的存活土壤，企业管理部门在选择会计政策时所表现出来的机会主义倾向与置身所处市场环境的复杂多变不无关系，很多情况下，企业管理部门在选择会计政策时之所以会表现出机会主义倾向，其目的无非是或减轻企业税费负担，或粉饰企业经营业绩，或规避会计政策法规的监管，会计政策选择中的机会主义倾向是一种短视行为，容易把企业带到违法的境地。

三是缺乏整体思维。整体思维，也被称之为“系统思维”，在整体思维看来，每个事物整体上都是由一个个局部按照一定的秩序组织起来的，正是基于这样的观点和认识，所以整体思维要求要对任何事物都应该从整体和全面的视角来进行把握，整体思维在解决问题时采取的是连续性、立体性和系统性的原则。前文说到，“在企业会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等一系列环节中，始终都会有会计政策选择伴随在它的左右”，正如逐利是资本的本性一样，企业管理部门对会计政策做出不同选择的目标也是出于追求经济效益的目的使然，但是在企业从事经济活动的过程之中，企业管理当局往往只注重针对某一项经济动机而进行会计政策选择，很多时候却忽略了经济活动过程中各环节之间在选择会计政策时是需要相互配合和相互助力的，由于企业管理部门缺乏整体性思维而不能对企业经济活动链条上各环节的会计政策选择做连续性、立体性和系统性的考虑，因而也就失去了利用恰当的会计政策选择为企业创造更多经济效益的机会，这颇有点“一叶障目，不见泰山”的感觉。

四是职业判断意识不足。毫无疑问，企业会计从业人员的职业判断意识，在很多时候都能够对企业管理部门会计政策选择的取向性问题产生能动的影响，或者说的更清楚一点就是，企业管理部门所做出的会计政策选择是否具有正确性、合理性、科学性和效益性，是否能够满足企业相关利益各方的利益诉求需要，在很大程度上是要由企业会计从业人员的职业判断水准来决定的，亦即无论是企业会计从业人员对会计政策缺乏必须的敏感性，还是缺乏高度的责任意识，亦或缺乏良好的职业素养，都会造成企业管理部门在选择会计政策时的“跑偏”，其结果轻则造成企业各利益关联方利益的受损，重则造成企业市场竞争力的下降，乃至造成企业承担违反财经纪律的风险。

四、规范企业会计政策选择的措施

企业管理部门在选择会计政策时所暴露出来一些问题是难以避免的，这其中既有环境变化客观因素的影响，也有会计从业人员职业水准能动因素的影响，对此要有一个正确的认识，要采取积极的措施加以规范。具体可以从以下四个方面着手：

一是要加強政策法规体系建设。通过加强政策法规体系建设可以有效地提高会计准则、会计制度等制定时的前瞻性和时效性，避免因会计准则、会计制度等的滞后性而给企业管理当局在进行会计政策选择时留下较大的操控空间。

二是要提高会计政策选择的透明度。通过提高会计政策选择的透明度，可以让企业管理部门所披露会计信息更加真实可靠，为相关利益各方提供更加科学的决策支持，减少企业管理部门利用会计政策选择进行舞弊的机会。

三是要提高利益相关者会计政策选择的参与度。通过提高利益相关者会计政策选择的参与度，可以让企业管理部门在进行会计政策选择时受到一些必要的约束，增强会计政策选择的正确性，保证企业管理部门在复杂市场环境下所做出的会计政策选择有利于企业的整体发展需要。

四是要重视对企业会计从业人员的职业道德教育。关于会计从业人员职业道德水准对企业管理部门会计政策选择所造成的影响，前文已经有所讨论，加强会计从业人员职业道德教育的重要性不言自喻，本文不再赘述。

参考文献：

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作者简介：

刘静茹，供职于中国平煤神马能源化工集团有限责任公司铁路运输处，会计师。