行政事业单位财务内控存在的问题及对策

樊文娟

摘 要：本文阐述了行政事业单位财务内控制度概念，分析了行政事业单位内部控制的一般性与特殊性，论述了行政事业单位构建财务内部控制制度的重要性，概括出行政事业单位财务内控制度存在内控制度设计不合理、内控制度执行不到位、内控制度支撑基础薄弱三大问题，并对内、外部原因进行了剖析，针对所存在的三大问题，提出了优化财务内控制度设计、强化内控制度执行机制、夯实内控制度支撑基础三大对策。

关键词：行政事业单位;财务内控制度;问题;对策

近年来，随着我国行政体制改革的持续推进，行政事业单位有效实施行政事务面临更多挑战，加强行政事业单位财务内部控制，发挥财务管理职能，是提高资金使用效率、防范国有资产流失的关键。虽然我国行政事业单位内部控制体系已经形成，然而财务内控制度还不够健全，内部控制制度的推行尚未步入统一化状态，监督力度达不到要求，实施环境有待完善。因此，本文对行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策进行了探讨。

一、行政事业单位财务内控制度相关理论概述

1.内部控制的概念

根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关解释，行政事业单位内部控制是指行政事业单位为了实现管理控制目标，按照行政事业单位相关制度规范要求，通过制定制度和优化本单位管理体制、流程，防范和控制可预见活动中出现的偏差，从而达到规模与效益相适应、报告结果准确等目的。行政事业单位内部控制目标包括确保本单位经济活动合法合规、保障资产安全有效、保证财务信息真实可靠、防范违规现象以及提高行政事业单位公共服务效率。

2.行政事业单位财务内部控制的一般性与特殊性

行政事业单位实施财务内部控制是为了加强管理，保证管理目标的实现，以使本单位获得更好发展，这与企业是一致的，但行政事业单位代表和服务公共利益，与以获得最大价值为出发点和落脚点的企业有着本质的区别。企业加强内部控制可促进经营效率与效果的最大化，行政事业单位强化内部控制除了保证本单位经济活动合法合规、资产安全以外，可以预防违规现象，提升社会公共管理服务效率。

3.行政事业单位构建财务内部控制制度的重要性

首先，行政事业单位构建完善的财务内控制度可以保障会计信息的准确、可靠，因为行政事业单位要处理的财务信息量大，对专业性要求高，通过加强财务内控制度建设，可以督促相关工作人员定期检查、核对，有利于发现问题和采取补救措施。其次，可以有效保护行政事业单位资产安全、依法理财。行政事业单位的资产源于财政资金，加强财务内控制度建设，可以减少资金浪费，避免违规使用资金和舞弊行为，从而确保国有资产安全。

二、行政事业单位财务内控制度中存在的问题

1.内控制度设计不合理

目前，行政事业单位都已制定了财务内控制度，但大都存在理论性强、实操性差的弊端，具体表现在：一是制度针对性不足，没有根据各个部门的业务特点、风险状况进行针对性安排，以及责任追究、错误及时整改方面制度细节有所欠缺;二是没有做到与时俱进，根据国内外社会、经济形势变化及时修订和完善制度，使制度流于形式而难以落实。例如预算编制不针对项目，有些部门因此多列成本、少列支出，使预算控制作用弱化。

2.内控制度执行不到位

行政事业单位制定了财务内控制度，但在执行环节往往不能落到实处。例如预算编制后在执行过程中随意调整和添加，使真实支出与预算结果相差很大。有的行政事业单位为加强固定资产管理制定了相应的管理办法，但购置资产后很少盘点，使固定资产管理存在账实不符的风险。

3.内控制度支撑基础弱

财务内控制度的有效实施需要完善的组织架构和工作机制加以支撑，然而这方面还是有所不足，一是缺乏独立的内控执行方，出现问题追究不到具体责任人，制度效力无从发挥;二是行政事业单位岗位编制上也存在问题，由于岗位流动性大，专业与岗位不匹配现象较为普遍，这样又会影响各项工作的有效开展;三是不相容职务没有分离，存在营私舞弊风险。

三、行政事业单位财务内控制度存在问题的原因

1.内部原因

第一，思想上和行动上未予充分重视。行政事业单位习惯于按部就班，以前就没有形成“内控”机制，现在加进去这样一项工作，感觉不习惯、不理解、不支持，即使制定了财务内控制度，也不会认真执行下去，甚至一些行政事业单位领导还认为这样一个制度存在会干扰本单位职工行为，影响业务工作开展，所以制度常常被“挂起来”，而不会真正执行。例如做了预算编制，也制定了预算编制程序，但并没有与业务流程紧密联系起来，预算控制效果必然大打折扣。

第二，没有建立起完善的风险控制体系。行政事业单位收入主要来自财政拨款，盈亏对其运行影响不大，不像企业那样持续亏损会破产、倒闭，所以行政事业单位天然的缺乏危机意识。没有危机意识，对于“自控”也就缺乏强烈的内生动力，很难建立起完善的风险控制体系。

第三，缺乏有效的内部监督与考核体系。虽然行政事业单位大都会成立内部审计部门，但审计部门与其他部门地位平等，且未明确相应的监督职责，审计工作侧重于廉政建设和人的管理，内部控制的监督作用不强。

第四，沟通渠道不畅。行政事业单位层级关系清晰，管理层下达指令时，很少与下级人员沟通;不同部门之间信息沟通不顺畅。缺乏信息共享、信息收集渠道单一也是沟通渠道不畅的表现。

2.外部原因

造成行政事业单位财务内控制度问题的外部原因主要有两个：一是行政事业单位垄断公共经济，使得竞争机制丧失，服务意识变弱;二是国家层面内部控制法规尚未建立起来，使得行政事业单位财务内控管理体系的发展缺乏依据。换言之，外环境的改善有利于行政事業单位内控管理体系的发展和完善。

四、行政事业单位财务内控制度的改进建议

1.优化财务内控制度设计

行政事业单位内控制度的优化设计，应根据国家现行法律法规及相关政策，结合本单位实际情况，确定内控制度的整体目标，然后将目标分解细化到各个职能部门，明确职能部门的责任与义务，以此带动职能部门为总目标服务。内控制度应包括财务组织结构控制制度、重大决策授权审批制度、风险评估控制制度、内部审计控制制度、全面预算控制制度、财产保全控制制度、评价与绩效考核控制制度等。

内控制度的设计应坚持全面性、重要性、制衡性、适应性四大原则，从优化控制环境做起，成立内控工作小组，通过对现有内控制度的充分评估，发现问题并加以完善，最终形成完整的内控制度手册。在制定内控制度时，应针对单位具体情况、部门分工、业务特点、风险大小，明确细节，落实责任，同时还要不断修订完善，根据社会环境、国家政策变化及本单位业务发展，科学调整和改进内控制度。

2.强化内控制度执行机制

建立财务内控制度以后，最重要的工作是保障制度的落实，为此行政事业单位管理层应高度重视，加强宣导和内部监督，并将内控制度的执行与绩效考核联动起来，通过评价、考核职能部门及工作人员的绩效，使本单位人员充分意识到内控制度的存在和效力，以此推动职能部门及工作人员严格按照财务内控制度处理业务。为保障内控制度的顺利实施，除了优化实施环境、完善实施过程以外，还应加强内部审计部门的监督，通过审计部门的监督反馈，结合绩效考核，使财务内部控制成为闭环控制。

3.夯实内控制度支撑基础

为保障财务内控制度良好实施，还应夯实制度执行的支撑基础，包括合理设置内控组织架构、不相容职务相分离、建设高水平财会管理人才队伍、完善授权审批机制、加强部门沟通机制建设等措施。第一，重大、关键性经济决策应通过一定流程集体决策。第二，强化岗位分工与制衡，严格执行不相容职务相分离机制，建立问责制度。第三，加强信息平台建设以及单位内部信息沟通，加速业务信息流转。第四，加强财务人员培训，建设与时俱进的高水平财会管理人才队伍。

五、结语

随着社会经济的不断发展，行政事业单位财务内控也逐步走向规范化和制度化，对于行政事业单位职能发挥产生积极效果，然而长期积存下来的问题，加上财务内控自身的复杂性，使得财务内控制度在执行层面存在制度设计不合理、制度执行不到位、制度支撑基础薄弱等突出问题，其中既有思想上和行动上未予充分重视、没有建立起完善的风险控制体系、缺乏有效的内部监督与考核体系、沟通渠道不畅的内部原因，也有行政事业单位垄断性质、国家层面的内部控制法规制度不够健全等外部因素影响，行政事业单位应通过优化制度设计、强化制度执行机制、夯实制度支撑基础几方面加以改进，使财务内控制度充分发挥作用，以推动行政事业单位管理效率提升。

参考文献

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