个人所得税纳税筹划问题及对策分析

摘要：基于社会经济环境持续发展的背景，我国广大人民的薪资也呈现出了逐渐上涨的趋势。其中个人所得税纳税筹划是否合理，就会直接影响大众的薪资具体数额。个人所得税的纳税筹划问题需要得到充分的重视，而近几年来税制改革造成的税收与纳税筹划变化，也会对纳税人的实际利益产生影响。本文从个人所得税纳税筹划的重要意义入手，探究了个人所得税纳税筹划问题。并以此为基础，提出转换收入形式、合理利用税率差异技巧、充分利用优惠税收政策等策略，希望不断降低税负给人们造成的收入压力。

关键词：个人所得税;纳税筹划;税收优惠政策;税率差异

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）15-0167-02

基于新时期发展背景下，人们的收入不断提升，个人所得税纳税人数不断增加，在税收结构中占据着较大的比例。为了真正降低人们的负担，就需要开展一系列的纳税筹划工作。在法律法规允许的范围内，合理地利用税收优惠政策，对涉税行为进行安排，以此合理避税。随着税收体制的不断改革，我国个人所得税法将个人所得税的基本費用扣除标准提高到了5000元/月，还提出了减税的政策，于2019年1月1日正式下实施。基于税制改革政策背景下，对于个人所得税的纳税筹划问题，需要进行充分的思考，开展合理的规划。

一、个人所得税纳税筹划的重要意义

1.普及税法知识，强化纳税人纳税意识

开展个人所得税的纳税筹划的作，能在一定程度上增强纳税人的纳税意识，并普及税法知识。对于纳税人来说，树立正确的纳税意识十分重要，需要合理合法地少纳税，才能明确如何合理合法地使用节税、避税方式[1]。只有保证纳税人遵循税收法律法规，细心研究利弊问题，才能不断提升纳税人的综合纳税意识，避免出现偷税漏税的问题发生。

2.帮助纳税人节减税收

在制定纳税筹划方案的基础上，做好节税方式的比较，能降低纳税人的现金支出，使得纳税人可以支配的资金数额不断提高。在此基础上，企业可以不断地扩大生产经营规模，还能在市场经济中占据稳固的地位。

3.有利于拉动内需

我国内需不足属于核心问题，最重要的就是消费问题，存在纳税人可支配收入较低的现象。要想不断提升纳税人可支配的收入，推动国家的经济持续发展，除了对我国出台的税收政策进行分析之外，还需要做好纳税筹划的工作。

4.完善国家税收法律制度

纳税筹划能不断完善我国的税收法律制度，对于个人所得税的纳税筹划工作来说，主要就是结合没有明确规定的行为与税收政策，合理利用优惠政策开展的。因此，以纳税人在实际的纳税筹划过程中，提供的合理反馈信息为基础，对我国的税收法律制度进行不断的完善与调整。

二、个人所得税纳税筹划问题

1.纳税筹划政策不够完善

对于我国的个人所得税征收政策进行分析，核心的标准就是个人收入不断提高。而发达国家在进行个人所得税计算的过程中，会对各个家庭的实际人数与收入情况进行考量，不需要缴纳个人所得税的，不仅包括家庭整体收入低于平均水平的，还包括家庭中非劳动人数过多的，平均收入不高的，避免税收导致整个家庭的经济负担加重问题发生。许多发达国家还会制定有效的激励措施，鼓励纳税人遵循法律法规进行纳税[2]。如果出现了违反法律法规的情况，就会利用相应的行政手段，对纳税金额进行再分配，保证社会纳税的公平性。对于我国个人所得税的改革来说，税收制度不健全，对相关法律法规宣传不到位，无法激发纳税人的纳税积极性。此外，还存在税法条款不明确的问题，许多不法人员钻空子，出现偷税漏税的现象。

2.缺乏专业的税收人才

随着我国经济的持续发展，税收也不断增加。然而，目前我国的税收法律体系还不够健全，税收专业人才需要对我国的国情进行充分的考量，并帮助国家制定科学化的税收法律条款。各个企业也需要安排税收人才，做好纳税筹划的工作，不仅仅是开展个人所得税的筹划，而是从全局性的角度进行考量[3]。但就实际情况进行分析，我国纳税筹划人才不足，缺乏完善的人才培养机制，许多高校也没有设置税收专业，社会对税收人才的重视度不足。此外，我国大部分企业的税务工作都是由财务人员完成的，导致整体的纳税筹划工作缺乏专业性。

3.其他所得的纳税筹划能力有待提升

有些企业会有股息、利息与红利等类型的发放，但是对此缺少个人所得税纳税的合理筹划，导致虽然属于福利性质的范围，但是员工却需要承担较高的税收压力。因此，对于这方面的纳税筹划来说，需要进行积极的思考。

三、个人所得税纳税筹划对策分析

在开展纳税筹划之前，需要从整体的角度进行分析，对科学化、合理化的避税制定合理的计划，对当前的税法进行研究，结合近期内各人的收入情况，对收入进行合理的安排，并且根据收入的时间与数量，转变支付的方式，真正从名义的角度，降低整体的收入额。

此外，在降低税率档次的同时，不断减少税负，选择合理的避税方式，开展纳税筹划工作，具体阐述如下：①提升工作人员福利待遇，降低名义上的收入。②保证不同月份工资收入的平衡性，并对费用扣除机会进行把控。③合理的利用税收优惠政策，开展个人所得税的纳税筹划工作。

1.转换收入形式

依2018年个人所得税法修订相关内容了解到，职工获得的一次性全年奖金之外的加班奖、季度奖等不同类型的奖金，都需要归纳到当月的薪资当中，还需要遵循税法的规定，缴纳个人所得税[4]。若对于企业来说，为了奖励员工，进行年金的发放，就会归纳到本月的工资总额当中，需要进行个人所得税的缴纳。从中了解到，企业需要以工作人员纳税的税率不会提升，而做好奖金的发放工作，适当转换收入的形式，提供合理的纳税筹划路径。

2.合理利用税率差异技巧

在满足我国基本法律法规的同时，合理引入税率差异技巧，尽可能减少税基形式，避免出现税率过高的问题。并且选取低等税率档次。对于企业来说，以此为核心依据，制定工作人员不同的薪酬制度，借助个人所得税的纳税筹划方式，保证职工可以对收入进行自行合理的支配。

3.充分利用优惠税收政策

对于我国的个人所得税纳税筹划来说，相关部门提供了不同类型的优惠政策。如职工已经达到了退休年龄，但是单位因为工作需求，将退休年龄延后了一段时间，并没有进行个人所得税的征收。其中主要就是因为这部分职工的工资属于退休的工资[5]。另外，我国还有一部分人员可以享受较低的个人所得税税率，工作人员的工资支付与残疾员工的招聘能实现减免个人所得税的基础目标，这也是个人所得税的纳税筹划方式之一。

4.实施集体福利分流

由于税率的档次存在一定的差异，通过降低应纳税额的方式，减少收入，保證应纳税所得额的总数降低。只有将工资转变为福利的方式，提供免费的食宿，减少工资的发放，能达到降低个人所得税缴纳的核心目标。此外，通过发放交通补助等措施，利用年薪制等措施，能避免出现薪金不均衡的问题。

四、个人所得税纳税筹划实际应用

1.纳税筹划应用于专业服务

首先，从纳税代理申报角度进行分析，从个人所得税的全面分析中不难了解到，全新的综合申报方式使得个人所得税的申报纳税工作更加复杂，并引入了房屋贷款利息、子女教育、住房租金、大病医疗等多项专项附加扣除的内容，税款的计算与扣除标准越来越复杂[6]。对于个人所得税的纳税筹划工作来说，需要引入专业的人员，适当添加纳税人的个人所得税申报情况，并且为纳税代理提供纳税代理申报这项服务的支持。其次，对于个人涉税争议来说，加入了“有关税务机关可以通过合理途径调整纳税”这一条款，能在一定程度上避免纳税人，通过不同的方式逃避个人所得税的缴纳问题。在进行纳税筹划的过程中，专业人员需要提供更多的个人涉税争议服务，还要不断提升整体的重视程度。

2.纳税筹划应用于劳务报酬

从我国的劳动报酬层面进行分析，适用的税率为20%。如果出现了部分一次性收入比较高的现象，实施了加成征收税款的措施，属于属于超额累进的三级税率。对于个人所得税的纳税筹划工作来说，需要结合劳务报酬的基本特点，开展全局性的分析，具体阐述如下：（1）合理引入分项计算筹划的措施。如果个人的劳务报酬属于一次性收入，就可以将这一项劳务收入记为1次。如果项目属于连续性、多次性的收入，就要将1个月的收入作为1次。在劳务报酬当中，将相同服务项目列举出来。若个人有多种类型的劳务报酬，在纳税筹划的过程中，就需要区分费用的类型，以此保证个人所得税的计算与缴纳的合理性[7]。（2）由于个人的薪资存在较大的差异，就可以利用次数筹划的方式，明确征收劳务报酬的核心标准就是次数。对于费用扣除来说，支付劳动报酬次数越多，扣除的费用也就越多，税款缴纳也能逐渐降低。（3）合理引入费用转移筹划措施，若凭借为他人提供服务而获得报酬，就需要考虑对方给出的福利，将自己需要承担的费用转变为对方负担，实现个人所得税的规避目标。虽然从表面上看报酬额降低了，但是实际的收益却增加了。

五、结语

总而言之，税制改革之后，个人与企业在个人所得税纳税筹划的过程中，都需要进行全局性的思考与分析，遵循我国基本法律法规，开展合理的纳税筹划，以此达到合理避税的基础目标，还能减轻人们的税收压力，打造出良好的社会经济环境。只有以依法纳税为核心，在劳务报酬、专业服务等方面应用纳税筹划，合理利用税收优惠政策，避免缴纳多余的税款，并且统一纳税人的基本义务与权利。最后，加大纳税筹划的宣传力度，降低个人与企业的税负负担。

参考文献：

[1]文晓莉.浅谈我国个人所得税纳税筹划问题[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2014，（03）：79～79.

[2]定敏.税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析[J].财会学习，2019，（14）：172+174.

[3]徐静，赵丹，崔林.个人所得税纳税筹划存在的问题及解决措施[J].理财（财经版），2018，（6）：46～48.

[4]冯波.浅析个人所得税纳税风险分析及筹划[J].西部财会，2018，（7）：22～24.

[5]姚露.税制改革后个人所得税纳税筹划问题分析[J].当代经济，2019，（5）：127～129.

[6]蔡亚雯.个人所得税纳税筹划有关问题探讨[J].现代经济信息，2018，（1）：189+191.

[7]李本轩.新税法下个人所得税纳税筹划探讨[J].中国总会计师，2019，（4）：76～79.

作者简介：

盖红丽，云南德宏职业学院副教授;研究方向：会计。