生态发展理念下企业绿色成本会计核算研究

江月　

摘要：早在十八届三中全会时就已经提到了要建立更加系统化的生态文明制度，从而实现对生态环境的保护。但很多重度污染企业仍然是我国经济发展的支柱性产业，生态环境的破坏会直接影响到经济的发展。因此，绿色成本会计核算工作在循环经济理论和生态发展理念下具有重要的研究价值，对企业可持续发展具备现实作用。

关键词：生态发展理念;绿色;成本会计核算

长期以来企业以利润作为根本的工作目标，却忽视了可持续发展的重要意义。特别是我国的一些重工业企业环境破坏情况一直严重。人们对于生活质量的要求不断增加，更加关注企业的外部性问题。但现有的会计系统无法真实有效地体现出企业行为所引发的环境问题，所以会计报告可以以更加明确的方式阐述企业生产活动的相关信息。现代生态发展理念下的绿色会计核算模式也能从这一方面弥补传统会计的缺陷和不足。

一、绿色成本的相关理论基础

（一）循环经济

循环经济本质上看是一种生态经济模式，应用生态学的规律来进行人类社会经济活动的指导。换言之绿色成本也是以循环经济理论为基础，符合完整性的环境原则。绿色的成本主体在正常状态下按照经营目标开展各项工作后，可以实现计划的相关要求满足持续经营的基本需要。而在实际的工作当中，绿色成本本身会存在一定的局限性，例如很多企业没有按照环境资源的要求合理配置资产要素，未能形成与环境保护要求相互配合的成本核算体系等。

（二）可持续发展

将绿色成本纳入可持续发展理论当中，可以有效地对企业的经营成本进行讨论和分析。对于一些煤炭、化工等高污染企业而言，如果其它成本保持固定，那么绿色成本增加会直接带动企业生产经营成本的增加，企业的生产总成本中也会包含绿色成本的内容，反作用于产品的生产环节当中。在可持续发展理论的指导之下，相关企业一方面要关注经济发展和经济效益问题，另一方面需要增强环保意识，关注生产经营活动中对于环境的保护，重视绿色成本的核算和管理。

二、绿色成本会计核算的必要性

（一）传统会计核算方式的缺陷显著

传统的会计核算工作过程中主要是针对企业表面工作展开的成本核算，并且会将产品生产环节中的所有费用按照成本核算的要求进行计算，从而明确劳动的成本和产出。因此企业在进行传统会计成本核算时，一般不会把环境问题消耗计入其核算范围，那么在现代环境和社会要求下，这种传统核算方式必然退出历史舞台。绿色成本核算方式将成为社会发展的必然趋势，有关企业如果不能展开绿色成本核算工作，就会直接导致国民经济指标的表面上涨。另外，传统的会计核算方法具有明确的缺陷与局限性，它更加倾向于企业生产环节的数据计算，而不是对企业的所有项目进行规划管控。因此，未来的企业需高度重视正常的经济效益与环境效益同步优化，实施绿色的成本核算。这既有利于会计理论和工作水平的提升，也能实现对企业核算体系的探索和实践，保障我国绿色成本理论与国际正式接轨。

（二）企业内部管理的客观要求

企业在环境管理方面消耗的成本都应该被计入产品成本之内，完善而准确的产品信息也有助于企业开展稳定的内部管理服务。实际上我国的很多高污染企业已经开始走上了循环经济的发展道路，能够从侧面表现出信息流通的重要性。对于这些企业来说，在追求高经济效益的同时，如果忽略了生态稳定的重要性，那么高污染、高耗能和高投入带来的结果必然是低效益，这种粗放型经济发展模式也直接干扰到企业的正常后运营。尤其是社会公众对于环境保护要求的不断增加，对于环境管理方面也给予了更高的关注度，企业应该合理解决资源破坏所带来的环境问题，否则就没有认真履行社会责任，这些会给企业带来不利的形象[1]。按照国际惯例要求，我国的支柱性经济产业在国际准则下，不断完善企业会计成本确认、成本记录等业务，这样有助于企业合理利用资源维持可持续发展。

（三）政策法规的约束性

工业发展是国家快速发展的必经之路，我国也不例外。但我国在发展过程中付出了大量的环境代价。我国和国际签署了有关环境保护的相关公约，这些制度将直接发挥约束性作用，让企业在生态发展理念下展开合理的会计核算工作。而高污染企业的生产过程本身就会对环境产生一定的破坏。以煤炭开采为例，煤炭的开采过程会产生一些体积较大的固体废弃物，同时会对地下水系造成污染和破坏。煤炭固体废弃物也是我国所有重工业中影响最为严重的污染物。在政策发挥的约束性要求下，企业可以通过绿色成本核算，在环境保护方面投入更多工作，从而有利于企业的长期发展。

三、绿色成本会计核算措施

（一）绿色成本的确定和实施

企业绿色成本的会计核算过程中需要遵循普遍性和可计量原则，而绿色支出部分的计算也包括非实际性发生支出和实际性发生支出两个部分。成本在经过确认之后就需要进行量化计算，按照成本涉及到的业务特征、属性展开计算。成本会计的计量属性包括历史成本、重置成本、净值、现值和公允价值。其中企业在成本核算过程中可以根据历史成本获得更加真实有效的客观数据，而绿色成本也会主要以历史成本计量为主，虽然核算对象在某些情况下需要会计人员进行判断，但终究结果是绿色成本的信息会更加直观且清晰[2]。

（二）成本管理设置

按照能否计入产品成本原则可以将绿色成本划分为两个方面的内容，一是环境生产成本，即绿色成本账户内的企业成本消耗，包括对于环境控制的成本、企业污染控制成本和其它应该计入项目内的“其它费用”。当然一些环保设备在运行中消耗的材料与零部件等也应该纳入费用计算的过程当中。二是不计入产品成本的部分为企业的绿色事务管理成本，包括人员环保教育成本、环保体系维持成本等绿色报告费用[3]。

（三）会计核算和成本分配

在会计核算的过程当中会涉及到成本的归集问题，即将企业生产环节中的绿色成本按照一定的对象特征进行分类汇总，从而得出不同的对象的成本总额，这也是计算产品绿色成本的基础性保障要求。绿色成本的归集方法可以参考成本会计中的归集模式，按照直接分配法或间接分配法进行归集。在归集工作妥善处理完毕后就需要展开绿色成本分配工作，将企业已经发生的各项绿色成本进行记录。通常情况下绿色成本和企业成本中的其它费用会被归集在一起，然后被纳入制造费用或是管理费用的范畴之内，这些绿色成本也会伴随着制造费用和管理费用进行后续分配[4]。但在新的生态发展理念下这种分配方式有着一定的缺陷，原因在于它并不能为企业的生产决策工作提供有效支持，在某些特殊場合还会影响到决策判断。对此，可以考虑利用作业成本法将企业已经产生的绿色成本加入产品生产成本之中，一方面清晰直观地体现出绿色成本的分配过程，另一方面可以根据企业的实际运行情况确定成本管理的动因。

四、结语

新的社会形势之下企业绿色成本会计核算的主要问题在于如何进行绿色成本的评估。而本次研究也从理论基础入手，将绿色成本引入原有体系中后可以提出新的核算方法。在生态发展理念之下采取绿色成本会计核算模式能够促进国家展开宏观的经济调控，在资源节约和环境友好型社会建设的背景下让企业真实全面地披露成本核算信息，制定符合行业发展要求的不同方针政策，让我国绿色成本理念真正实现与行业、国际接轨。

参考文献：

[1]杜京芳.低碳经济视角下煤炭企业环境成本控制研究[D].青岛：山东科技大学硕士论文，2014

[2]黄启新.可持续发展理念的绿色会计系统化建设[J]. 现代经济信息，2018（13）：162-163.

作者简介：江 月（1988—），女，江西九江人，讲师，研究生，主要从事财会研究。