高校工程审计现状及过程中存在的风险问题分析

姚君 周虹

摘要：本文从高校审计制度、审计管理、审计专业人才、审计项目外包等方面对我国高校基本建设工程项目的内部审计现状及过程中存在的风险问题进行研究，并分析了问题产生的原因，以期能对高校审计工作提供借鉴与警示作用。

关键词：工程审计;风险问题

一、前言

工程审计在我国有着悠久的历史，在唐代，就有工程项目审计监督的记载。近年来，全国各高校建设飞速发展，基建工程投资总额也在飞速增长，高校工程审计任务也越来越繁重，审计风险也就随之增大。建设工程的实施是一个庞大而复杂的系统工程，高校的建设工程管理审计也越来越受到重视。

工程审计普遍运用的两种业务模式，是全过程跟踪审计和竣工结算审计。审计方法有三种，即事前审计、事中审计和事后审计。工程审计的目的是控制工程造价、提高建设资金使用效益以及防范工程建设中可能出现的风险[1]。

从复审制、内外审结合制、全过程审计等模式入手，焦娜结合工程实例，通过深入分析目前高校基建工程审计中出现的问题，揭示并确立了外部审计单位在高校基建工程审计中的主力军地位[2]。孙培芹等针对全国46所高校工程审计人员进行取样调查，结合某高校的具体案例分析，从专业相近度、年龄结构、学历层次等角度探索高校工程审计人员从业现状及其对审计质量的影响，认为高校工程审计从业人员是影响工程审计质量的关键因素之一[3]。邹积娜认为，高校对工程审计外包管理存在认识缺失、制度缺陷以及管理缺位等问题[4]。张连永认为高校基建工程内部审计起步是比较迟的，审计工作质量也不太乐观，基建工程审计中各种现实问题依旧客观存在[5]。杨秋香认为高校基建工程项目审计是审计工作的一个重要组成部分，作为一个系统工程，从前期的规划到项目审批、项目的招投标、项目的实施、项目的结算无不存在风险[6]。

二、高校内部工程审计现状及风险问题

（一）审计制度不健全，缺乏基建项目投资立项审计

很多高校没有健全合理的审计制度，在基建项目过程中，基本制度流程不能严格遵守。甚至有些时候甲方纵容施工单位不遵守学校流程，导致很多必备的审计资料直到审计结算阶段才补充齐全，为工程安全及结算审计留下风险隐患。比如立项审批程序不清晰，工程立项审批按规定是需要在工程招标开始前在基建、后勤等各部门完成确认，但在实际操作过程中，立项审批往往是在招标结束，工程进行到一半的时候各部门才能陆续确认通过，更甚是在工程结束后，需要结算审计的时候，立项审批才刚刚通过。

（二）设计勘察审计、招投标审计管理不规范

工程设计方案对工程造价的影响显著，但大多数高校审计是没有这一环节的。根据经验数据显示，工程设计费一般在建设工程全寿命周期费用的1 %以内，而这占比不到1%的费用对工程造价的影响却超过了75 %。由此可见，设计勘察审计不仅影响建设工程的质量，对整个项目建设的成本和效益也是至关重要的。

高校审计工作重点一般只在结算审计上，缺少预算审核。甲方对施工流程及材料市场价不甚清楚，合同签订不严谨，最终导致审计陷入被动。施工单位通过在投标时工程量少报，主材单价报低等方式低价中标，在工程施工过程中再通过签证等手段来增加工程量或修改材料品牌等方式增加最终结算工程款，到审计阶段工程造价超过学校规定的比例上限的情况经常发生。

（三）审计机构不健全，管理专业人才缺失

高校基建工程、修缮改造项目繁多，工期又紧，而专业施工管理人员较少，在审计管理方面难免会有遗误。在实际中，经常会碰到施工技术资料不齐全、招标文件与合同内容不一致，甚至出现合同重要条款缺失或约定不明等现象;施工实施阶段履约管理不严谨，比如实际施工有关签字人员与合同授权人不符，工程签证在工程竣工后才补签，签证内容不明确等;有的施工单位长期在高校施工，了解高校中央专项资金必须当年结清的情况，从而有意拖延竣工结算资料提交日期，或只提供对施工单位有利的资料，从而获取不當利益。

（四）对于外包项目，审计缺乏相应的管理、监督机制和基本的风险控制

大多数高校由于校内专业审计人才的缺失，将很多工程项目的审计工作外包给校外审计事务所。对于外包出去的项目，高校审计人员通常不再全程参与，甚至完全放手不再参与，造成高校审计人员对外包工程项目的审计工作缺少监督与约束，甚至会有工程施工单位与事务所之间通过不正当手段来从学校获取利益的情况发生。

三、高校内部审计工程中风险问题产生原因分析

我国高校基建项目工程审计的现状问题，有其制度和体制上的原因，也有工程项目管理上的原因，主要存在以下几个方面：

（一）偏重事后审计，使得审计监督功能无法发挥

随着我国高等教育大规模的发展，教育建设经费来源渠道越发广泛，工程投资金额日渐巨大。传统的高校内部审计偏重事后审计，只关注审价，而不关注工程造价背后的工程管理行为，对工程投资全过程造价难以控制，这些对目前高校内部审计只重视事后审计监督思路提出了挑战。

（二）审计法规、制度出现较晚，管理秩序有待进一步规范

近年来，我国相继出台了《中华人民共和国审计法》《工程咨询行业管理办法》《审计机关对国家建设项目竣工决算审计实施办法》《建设项目审计处理暂行规定》《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》等一系列工程审计相关方面的法律法、规制度办法，但在实际工程审计过程中，贯彻执行力度不够，工程建设管理和监督管理也还不够规范，为工程审计增加了难度。

（三）建设工期紧张，工程管理不到位

高校每年都有大量中央专项工程项目，这类项目的特点是工期时间紧，工作任务重。为了在规定时间内用完专项资金，完成大量中央专项建设，高校基建管理人员对工程的管理监督难免会不到位。

（四）高校工程管理专业人才与校外人员信息的不对称

高校作为建设单位，专业人才少，项目的工程管理人员很多都是临时抽调，缺乏工程建设相关的专业知识和经验，甚至完全不懂建筑行业规范，而施工单位相关经验丰富，手段老道。由于所掌握信息的不对称，在建设施工过程中，建设方单位管理人员容易收到施工方的蒙蔽遮掩，从而发现不了问题。甚至会出现工程管理人员为了利益与施工方沆瀣一气的现象，如果工程监理人员不负责任，极有可能产生隐藏风险问题，这些都为后续审计工作带来了一定风险。

四、结语

以上陈述了我国高校基本建设项目的内部审计现状，并对内部工程审计存在的问题及问题的产生原因进行了分析，希望能为我国高校基本建设项目的审计工作提供借鉴和警示，对高校审计工作起到帮助作用。

参考文献：

[1]刘斐.高校工程审计的“五要五不要”[J].中国内部审计，2019（2）：63-65.

[2]焦娜.高校工程审计现状分析[J].工程与建设，2019，33（1）：140-142.

[3]孙培芹，孙萌璐，霍新喜.高等学校工程审计从业人员现状分析[J].工程经济，2018，28（11）：54-56.

[4]邹积娜.高校工程审计外包管理存在问题及模式构建[J].中国内部审计，2019（4）：63-65.

[5]张连永，张玉函.高校基建工程内部审计探讨[J].经济师，2019（3）：117-118.

[6]杨秋香.高校基建工程项目审计的风险分析[J].审计与理财，2018（5）：13-14.

作者简介：姚 君（1992—），女，汉族，山东潍坊人，硕士研究生，助理工程师，主要从事工程管理研究;周 虹（1970—），女，汉族，河南南阳人，硕士研究生，高级工程师，主要从事工程管理研究。