非现金支付和延后收款情形下的利润计算

摘要：本文通过对利润及财务费用的基本概念进行阐述，并结合实际案例剖析单一商品在非现金采购支付和延后收款交易活动中的利息计算，从而准确计算商品的实际利润，为企业财务报表提供准确数据，真实反映企业的运营质量和经济效益。

关键词：利润计算;财务费用;考核单价利润

中图分类号：F275   文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）14-0165-02

一、利润基本定义

获取利润是企业持续健康发展的必然行为，利润的高低反映了企业运营质量的好坏，体现了企业决策者和管理者的领导力。在财务报表中，反映企业盈利能力的报表就是利润表。利润表数据为正，则代表企业盈利;利润表为负，则代表企业亏损。利用利润计算公式（即：利润=收入-费用），可得知企业自身盈亏状态。该公式虽然简单，但细分下去，实际包含了很多细项，只有当每一个细项计算准确，企业的实际利润才能准确无疑。

利润公式中，“收入”项下的细项一般包括：销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等。这些收入计算比较容易，本文不做详细阐述。“费用”项下的细项一般包括：营业成本、税金及附加、资产减值损失、营业外支出、管理费用、财务费用等。本文重点针对财务费用的计算进行分析。

二、财务费用基本概念

各教科书或专业财务书籍上对财务费用的说法都比较笼统，简单表述为财务费用主要是指利息支出及到银行等金融机构办理业务的各种手续费[1][2]。在實务操作中，利息支出的方式有很多种，如果没有统一的计算口径，计算结果就会出现千差万别。财务费用不准确，则影响到公司财务报表的利润计算，影响企业运营质量的好坏，最终影响到企业决策者和管理者对企业的战略发展的决策，决定了企业的兴衰成败[3]。

企业财务费用的计算，基于对单位商品产生的财务费用的计算。为便于表述，本文针对商品流通企业讨论单位商品即商品的单价包含的财务费用进行阐述。只有各商品的单价中包含的财务成本计算准确，汇总到该商品的总的财务费用计算才能准确，进而汇总到企业的总财务费用才能准确，企业最终的财务报表才能真实反映企业的运营质量。

为了避免对相关概念引起的歧义，本文所说的概念定义如下：

1.销售结算额：指不含增值税的销售金额，在财务报表中填入“营业收入”栏。

2.采购结算额：指不含增值税的采购金额，在财务报表中填入“营业成本”栏。具体公式为：采购结算金额=现金采购结算金额+贴息的费用（我方贴息）。如付现金，则贴息费用为0。或：采购结算金额=承兑采购结算金额（对方贴息）。

3.价差：不含税的销售单价与不含税的采购单价的差额。

4.财务费用：包括销售商品垫资生产的财务费用、采购承兑付款由我方支付的贴息费用。

5.利息收入：包括销售商品对方支付承兑付款由对方支付的贴息费用、采购承兑付款由对方承担的贴息费用、应收账款到期后产生的由对方支付的利息。

6.考核单价利润：价差减财务费用加利息收入。

具体公式为：考核单价利润×销售商品的数量-公司的管理费用=该商品的毛利润，企业所有商品的毛利润汇总后即为公司的毛利润，公司根据会计准则要求计算出公司的总利润，在公司的财务报表中真实反映出来。

三、财务费用计算实例分析

1.假设前提

（1）企业销售的商品为钢材，数量单位按t计算，金额单位按元计算。

（2）不含税的销售单价，如现金预付款，则单价为4200元/吨;如后付垫资，则应增加垫资的财务费用。

（3）不含税的采购单价，如现金采购，则单价为4000元/吨;如银承支付，则贴息费用包含在采购单价中。

（4）年化利息利率和承兑贴现利率统一为6%。年化利息利率如按实际情况取值，双方可以协商，或根据银行同期利率确定。

2.案例分析

（1）情形一：钢材销售为现金预付款，现金采购。

（2）情形二：钢材销售为现金预付款，采购采用三个月的承兑付款，我方贴息，贴息费计算到采购单价中。

（3）情形三：钢材销售货到两个月后现金付清，采购采用六个月的承兑付款，我方贴息，贴息费计算到采购单价中。

根据上述三种不同情形，根据不同的采销模式，分别计算价差，价差计算如表1所示。

表1中，A、B有关计算公式如下：

在情形三中，销售单价为货到两个月后付款，我方垫资了两个月的财务费用，销售单价包含了这两个月的财务费用，年化利息利率折算为月利率为0.005，A的计算如下：

4200+4000×0.005×2=4240（元）。

在情形二中，采购单价采取三个月银承付款，贴息费用由我方承担，年化承兑贴现利率折算为月利率为0.005，B的计算如下：

4000×（1+0.005×3）=4060（元）。

在情形三中，采购单价采取六个月银承付款，贴息费用由我方承担，年化承兑贴现利率折算为月利率为0.005，B的计算如下：

4000×（1+0.005×6）=4120（元）。

关于采购单价的计算，一般存在两种做法：一种是贴息费用另行计算，贴息费用的发票提供金融服务发票，税率为6%;另一种如表1所示，贴息费用包含在采购单价中，统一开具13%的贸易类发票。本文讨论第二种情况。

在计算财务费用和利息收入时，如果计算口径不一致，则会产生两种不同的计算方式，考核单价利润的结果就会存在不同。具体计算见表2。

有关计算公式如下：

在情形二中，算法一的财务费用按三个月银承贴现的费用进行计算，年化承兑贴现利率折算为月利率为0.005，D1的计算如下：

4000×0.005×3=60（元）。

在情形三中，算法一的财务费用不但按现金采购单价计算了两个月的垫资成本，还按六个月银承贴现的费用进行计算，年化承兑贴现利率折算为月利率为0.005，D1的计算如下：

4000×0.005×2+4000×0.005×6=160（元）。

在情形三中，算法二的财务费用按现金采购单价计算了两个月的垫资成本，年化利息利率折算为月利率为0.005，D2的计算如下：

4000×0.005×2=40（元）。

在情形三中，算法二的利息收入的计算是因为在采购中已包含在采购单价中，应在利息收入中冲抵，年化利息利率折算为月利率为0.005，D2的计算如下：

4000×0.005×6=120（元）。

从表2中可以得出以下结论：

三种情形的采销模式中银承支付的价格属于未来的价格，销售延后付款，销售单价已包含了财务利息，如果都回归到“现在”，本质上都一样，考核单价利润算法也理应相同。具体分析如下：

（1）针对情形一，以现金销售和现金支付的方式，且销售回款没有拖延的情况下，没有产生财务费用和利息收入，两种算法都相同。

（2）针对情形二，算法一的做法是忽略了采购单价已包含了贴息费用，但在计算财务费用时又计算了一次，属于重复计算;算法二的做法不再计算财务费用，但由于采购采用了银承支付的方式，采购单价是未来三个月后的价格，对“现在”来说，贴息相当于利息收入，其考核单价利润应与情形一的考核单价利润相同。因此，算法一是错误的，算法二是准确的。

（3）针对情形三，算法一中计算银承贴息费用时同样犯了情形二中算法一的错误，不应该把银承支付的贴息费用重复计算;由于销售是后付款，产生2个月的财务费用，财务费用的计算本金应以采购单价为基准计算这部分的财务费用;利息收入算法二的做法与情形二的做法相同。因此，算法一是错误的，算法二是准确的。

（4）针对上述三种情形，财务费用的计算应该看采销两端收支的时间差，如果没有时间差，就不应该产生财务费用，考核单价利润就应该相同;如果采购单价包含了贴息费用，则相应的计算在利息收入中，如果有时间差，如情形三，销售端延后二个月回款，就会产生二个月的财务费用。

四、经验总结

基于上述分析，可以看出，要计算某商品的利润，则必须先确定商品的价差，进而确定商品的考核单价利润，然后通过销售总数量来确定商品的毛利润，最后汇总确定公司的总利润。在这些环节中，确定商品的考核单价利润最重要，只有考核单价利润计算准确了，最终的总利润才能准确。在确定商品的考核单价利润时，计算口径相当重要，计算口径不同，考核单价的利润就出现差异，最终将影响利润的准确统计。在计算考核单价利润中，财务费用的计算最为重要。财务费用的计算，需要关注三点：

1.客户付款时支付了承兑汇票，同时承担了承兑贴息的费用，该部分贴息费用应作为利息收入在财务报表中填入“营业收入”栏。

2.我方采购时采用承兑汇票付款时，如果我方负责贴息费用，由于采购单价已包含了承兑贴息的费用，在计算财务费用时不应重复计算，还需将贴息费用当作利息收入进行计算，将采购单价中包含的贴息费用给予平衡。

3.我方采购是采用承兑汇票付款时，如果对方承担贴息费用，即我方免贴息，在计算财务费用时，该部分贴息费用应作为利息收入在财务报表中填入“营业收入”栏。财务费用计算时往往由于上述的三种情况没有统一口径，要么没有计算利息收入，要么贴息费用重复计算，导致财务费用计算偏高。

五、结语

在商品交易中财务费用的计算比较复杂，只有正确计算了财务费用和利息收入，才能做到公司利润的准确统计。本文从一个案例引出三个简单例子，目的就是通过不同的采销支付方式，理清财务费用的计算口径，方便广大销售人员在实际操作中能准确计算某一商品交易活动的实际利润，真实反映公司的财报，为公司准确统计公司的总体利润提供准确的数据，为公司健康发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]梁柳芳.“财务费用”科目设置之我见[J].中国市场，2016，（48）：150+171.

[2]朱夢醒.我国现行财务费用科目存在问题及解决办法[J].财经界（学术版），2014，（08）：182+283.

[3]陈璐，许延明.财务费用核算存在的问题及解决对策[J].企业技术开发，2015，（14）：125～126.

作者简介：

梁崇永，供职于中国交通物资有限公司，工程师，经济师。