内控构建视角下高校科研经费财务管理探讨

周芩羽

摘要：国家经济飞速发展，对科技创新越来越重视，政府相继出台了多项激励政策，高校也进一步“简政放权”。随着科研项目和科研经费剧增，高校科研经费使用中的违纪违规案件频发。本文以内部控制为视角，对高校科研经费管理现状进行分析，基于cOs0框架五要素总结出完善高校科研经费管理体系的对策和建议。

关键词：内部控制;高校;科研经费;财务管理

中共教育部党组出台了关于抓好赋予科研管理更大自主权有关文件贯彻落实工作的通知（教党函[2019]37号），要求优化审批、简化手续、提高效率，让科研人员拥有更大自主权，同时要完善科研管理制度，强化部门职责，提高科研人员遵纪守法意识[1]。然而现有的科研经费管理体系以无法适应新的发展形势，科研经费管理中各种问题频发。例如，预算编制不合理、经费使用效率低下、经费结余过多、更有套取国家科研经费等恶劣行为发生。针对这些问题，建立和完善高校科研经费管理的内部控制体系具有紧迫性。

1 高校科研经费管理现状

1.1 相关政策不稳定

政府层面有各个职能部门在制定科研相关政策，这些政策相互交叉，令高校经费使用者和经费管理者难以适应。一方面，政策更新太快.旧文件还没搞明白，新文件又出台，容易造成经费使用者和经费管理者对政策理解上的混乱。另一方面，新政策推出后缺乏充足的宣传和培训，科研经费使用者对政策缺乏了解，科研经费管理者难以把握好管理的尺度，容易造成双方矛盾和冲突。

1.2缺乏联合管理

大多数高校尚未建立科研经费联合管理机制，相关职能部门过于分散。比如，科研经费划拨到学校，首先由财务部门接收，再有科研人员认领，对部分无人主动认领的来款，财务人员只能被动挂于账上，降低了科研经费时效性。在科研管理中，项目的管理由科研部门负责，经费的管理由财务部门负责，两者职责分离，信息与系统不互通，存在重复录入系统问题。缺乏联合管理的机制，科研人员疲于往返两个部门之间办理相关业务，一定程度影响科研项目研究进程。

1.3科研经费管理内控体系不健全

新《政府会计制度》改革下，要求事业单位建立健全内部控制制度，2019年是高校实行政府会计制度的第一年，重点主要放在会计制度的建立上，对内控体系的建设，大多流于形式，没有考虑高校自身特点。同时，其他职能部门对内控制度缺乏了解，缺乏联动，也是建立健全内控体系的障碍。高校的内控体系分为单位整体层面的内控和业务层面的内控，业务层面的内控主要包括：预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、合同管理、工程项目管理等[2]。目前存在科研经费管理的内控体系构建不健全的问题。

1.3.1预算管理缺乏科学性

高校内部存在“重核算，轻预算”管理现象，对科研经费的预算编制没有进行严格的审核管理和充分的指导，有的高校不允许调整预算，有的高校允许频繁调整预算，都不利于预算编制的合理性。科研人员存在‘重立项，轻预算”心态，对预算编制不够重视，缺乏对预算编制相关知识的了解，在预算编制中未对预算范围的合理性进行界定，导致在执行过程中与实际情况偏差过大，影响了科研预算管理的科学性和真实性。

1.3.2财务核算制度不够完善，报销环节存在问题

在“简政放权”精神和进一步規范高校财务核算制度下，审核报销的度并不好把握。财务部门在审核报销单据时，主要查看手续是否完整、报销单据是否合规、票据是否合法，无法判断经济事项的真实性[3]。由于不了解每个科研项目研究的具体内容，缺少相关的指导性意见，难以评判经费支出是否与其研究课题相关，且在合理的预算范围内。审核人员对每次报销的审核为时点性、间断性的审核，因此难以把控某项科研经费的执行进度和情况。

1.3.3资产管理不严格，存在资产浪费

高校资产种类繁多，但关于资产购入、保管、报废等方面没有完整的实施细则。有的二级部门未设立专人保管，或者设立了但未严格执行。未严格区分专用资产和通用资产，且部分通用资产由报销人保管，造成通用资产重复购买，资产浪费严重。比如图书的购人，虽然录入学校图书馆，但作为高校的固定资产，实际上在结题后多数由项目负责人保管，造成图书资源不能共享，降低使用效率，在资产管理方面存在漏洞。

1.3.4缺乏全面的审计和监督

高校领导对科研项目高度重视，鼓励科研工作者积极申报课题，一定程度上放宽了对科研经费的管理。一方面由于大多数高校内部未建立健全内部监督体系，对科研项目的审计大多为被动审计和事后审计，无法实时监控和防范违规现象的发生，阻碍高校科研发展。另一方面科研人员和各单位工作人员缺乏廉政风险防控意识，没有接受过专门的廉政风险防控培训，法律意识较为淡薄。

1.4 信息化管理不完善

科研经费的管理涉及科研管理系统、财务系统、合同管理系统、国有资产管理系统等，归口管理职能部门不同，数据互不想通，无法实现数据共享。例如科研部门掌握科研项目信息未能与财务部门共享，使财务人员无法主动将来款落实到具体项目负责人上，造成信息传递不通畅，在科研立项环节存在被动性、重复性。科研人员无法通过一个有效的平台及时获取经费开支和预算执行情况，可能出现经费开支的不足或冗余。

2 基于COSO框架构建科研经费管理内控体系建议

2.1 控制环境——完善相关政策法规、建立科研联合管理机制

外部环境即国家层面，可以成立相关科研法规政策研究小组，深入科研一线单位，在充分调研的基础上对管理中存在的问题制定相应的政策法规，促进科技创新，同时也要杜绝违法违规现象的发生。

内部环境即高校层面，一方面要重视对科研经费的管理，学校层面要成立独立的科研经费管理中心，联合科研经费相关职能部门和二级单位共同管理。另一方面管理层也要“简政放权”，减少对科研经费的干预，建立项目负责人终身责任制，由科研经费的项目负责人承担经费的管理责任。

2.2控制活动——加强预算管理、完善财务制度

高校应重视对内控制度的构建，预算是科研经费管理的基础。财务部门应重视预算管理，打破大多数高校‘重核算，轻预算”的管理方式。对科研经费预算的管理旨在激励科研创新的基础上，改进和简化预算的编制。针对科研人员对预算编制了解的局限性，相关部门应制定科研预算编制细则，同时定期对科研人员和项目负责人组织培训。

完善科研经费的核算规定，梳理科研经费入账、报账业务流程，整理科研经费管理和报销手册，使科研人员事前了解财务相关制度，促进财务工作的前移，同时积极听取科研人员的意见和建议，进一步完善科研报账的补充规定。利用互联网技术使报账系统与预算系统对接，增加报销金额超过预算额度的提示模式，减轻相關工作人员负担，有利于科研人员对经费执行自查。

完善资产人账、保管、报废等实施细则，确保账实相符，同时严格二级单位资产保管员制度，加强对资产的管理。利用互联网建立资产共享平台，提高科研用资产的使用效率，减少重复购买资产行为，合理利用通用资产，避免不必要的经费浪费。

2.3 风险评估——建立风险评估机制

高校应成立风险评估小组，建立风险评估机制。一方面建立风险评估系统，要求科研人员、审计人员、财务人员、科研工作者等都参与进来，制定风险评估标准。定期或不定期对高校科研活动进行事前、事中、事后风险评估，对重大风险提示预警，保障科研经费管理的科学性、可行性。另一方面，在申报立项中对各类别课题进行可行性研究，对科研项目立项的风险进行评估;在项目实施中实时关注科研进程，及时监督检查，防范财务风险;在结题验收中要组织测试，落实科研成果的市场和社会价值。

2.4信息沟通——建立信息共享平台

建立科研项目管理平台，平台应包括科研项目的立项、执行、使用、结题等多个环节[4]。同时将科研项目管理平台与财务系统、合同管理系统、国有资产管理系统对接。一方面科研人员能实时查询科研项目和经费，把握科研项目进度，掌握经费报销情况。另一方面与科研对接的各归口管理部门可以对科研经费执行的全过程进行监督和管理，全方位杜绝违法违规现象发生。通过科研信息共享平台，财务部门可以实时解读最新科研政策文件，补充相关政策实施细则，确保科研报销人员、科研管理人员、财务人员对政策的理解是一致的，减少不必要的冲突。

2.5评价监督——加强廉政意识，建立奖惩机制

加强科研人员和相关工作人员的廉政风险意识，防范违规违法现象发生。应梳理和解读相关政策，加大对政策法规的宣讲和培训力度，确保每一位科研人员和工作者树立风险防控意识，可以将学术道德作为绩效考核的标准。一方面对科研管理中违规违纪的现象要严格、严肃处理，另一方面要对科研工作完成质量高、科研成果优秀的人员予以奖励。全面提高科研经费管理的科学化水平，促进高校科研健康、长久的发展。

3结束语

科研是国家创新发展的动力，高校是科研的前沿阵地，加强科研经费的使用和管理有助于社会进步和发展。高校应抓住政府会计改革的契机，进一步完善高校的科研经费管理和内部控制体系，助力国家科研走上世界一流水平。

参考文献：

[1]中共教育部党组.中共教育部党组关于抓好赋予科研管理更大自主权有关文件贯彻落实工作的通知（教党函[2019137号）[EB/OL] （20190409） .http：//www.moe.gov.cn/srcsite/A16/s7062/201904/t20190417__ 378380.luml

[2]李娟，唐韶龙.行政事业单位内部控制发展现状及对策分析[J]经济研究参考，2017（61）81-89

[3]夏军.浅析建设系统会计集中核算管理模式[J]当代会计，2016（10）：65-66

[4]申纯.我国当前科研腐败现状分析及防治对策[J].法制与经济，2018（02）：138-139