行政事业单位财务内部控制的问题及对策

黄君

摘 要：财务内部控制对保障资产安全性和提高运营效率具有重要作用。目前，我国大部分现代化企业都已经开始推行财务内部控制管理，且取得了初步成效。而行政事业单位作为履行服务职能的部门，只有建立有效的财务内部控制制度，才能够规范财务操作行为，提升财政资金的使用效率。

关键词：行政事业单位;财务内部控制;问题;对策

一、行政事业单位开展财务内部控制工作的重要意义

行政事业单位加强财务内部控制的意义主要体现在以下几个方面：保障单位资产完整。由于行政事业单位的一切运营活动都来源于国家财政资金的支持，而国家的财政大部分来源于税收，行政事业单位作为履行政府服务职能的主体，必须要有充足的资金作为支撑，通过对资金的拨付和入账过程建立严格的审批程序，或者对固定资产及库存产品进行定期盘查，保证资金与资产的安全性;更好履行服务职能。如果缺乏完整的财务内部控制制度，行政事业单位一切的运营活动失去监管，难免存在着操作不规范或徇私舞弊现象等，损害单位的经济利益。而通过财务内部控制不仅能够严格限制关键岗位的职能权限，还能够严格财务审批程序和手续，使单位的财务管理活动能够正常运转，行政事业单位也能用有限的资金发挥自身服务职能;促进国家经济增长。国家经济的发展与企业正常运营存在联系，而行政事业单位作为联结政府与企业的中间机构，其运营成效也直接影响着经济发展。因而，财务内部控制的实施能够有效化解国家与企业之间的矛盾，促进企业经济增长，进而也作用于国家经济发展。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题分析

（一）经费支出审核不够规范

行政事业单位在开展各项运营活动中都需要支出大规模的经费，而项目数量多、审批程序复杂，很多制度在实际操作中还需要财务人员自行把控，因而部分单位在经费支出环节没有设置严格的审批权限，个别支出项目缺乏有效的监督。例如：通常情况下，行政事业单位的公务费用报销往往需要经办人填写报销单，再交由部门分管领导进行审批，最终报由财务部门的负责人签字报销。

（二）会计核算制度尚不健全

目前，行政事业单位所应用的会计核算制度基本遵从于会计准则，但在日常核算工作中，不严格遵守会计核算相关规定的现象时有发生，包括印鉴与票据分管制度、原始凭证保管制度、关键岗位牵制制度等;同时，一些单位的会计人员因工作岗位调离，没有及时办理账证、固定资产、资金等实物清点交接工作，也没有建立严格的资产领用制度，会计人员与资产使用部门之间存在职能划分不明的问题，严重影响了会计核算工作的规范性。

（三）财务预算控制力不足

实际上，行政事业单位经营运转所消耗的费用支付过大，如果控制不严，则将会出现严重的资金浪费现象。但目前，一方面，由于行政事业单位的预算编制环节存在精细化不足的问题，尤其是公务支出费用较高，预算缺口大，年度预算执行过程中也常常因政策变动等需要及时追加预算，这使得部分项目支出并不完全符合预算方案，年底突击花钱、“账外账”等问题较为突出;另一方面，行政事业单位还存在着年度预算收支不平衡的现象，单位为了应付日常业务，通常采取“以收定支”的原则，这使得单位的年度收支表现出前期过于紧凑而后期过于松弛的问题，甚至单位也因对部分项目支出没有合理分析，也缺乏有效的成本效益核算，预算控制力度不足，造成内部资金管理不善。

三、行政事业单位强化财务内部控制的有效策略

（一）提升单位人员的财务内部控制意识

全面提升行政事业单位人员的财务内控意识，是贯彻落实财务内部控制管理制度的前提和基础。首先，行政事业单位管理层人员要转变管理理念，加强对财务内部控制实施的重视程度，进一步强化“第一责任人”的思想，并避免“一言堂决策”或“一支笔审批”等问题，重大决策或项目需要采取集体研究、民主决议等方式，贯彻落实决策审批程序;其次，将财务内部控制作为单位员工的重要学习内容，定期组织员工开展培训工作或下发学习文件，对实际制度执行过程中存在的问题进行分析讨论，保证人人都能参与到财务内控工作当中，提升全体员工的财务内部控制管理意识;最后，以保证国有资产安全、防范内部舞弊行为作为行政事业单位财务内控实施的主要目的，并将单位的会计核算、业务管理、人事调配、权责机制等工作内容与财务内控进行衔接，形成系统化的内部管理制度。

（二）健全完善的财务内控体系

行政事业单位健全财务内控体系应当从岗位设置入手，结合单位实际业务需求和管理情况，合理设计工作岗位，并细化岗位职能权限，再依据岗位职责建立严格的财务内控流程。在这一过程中，为了规范单位的经济行为，还需要对单位原有的各项管理制度进行清查整顿，逐步完善预算管理制度、资金收支管理制度、财务报销审批流程、固定资产清查制度等，实现对各项资源的全面控制。具体来说，完善的财务内部控制管理制度应当涵盖以下几点内容：其一，建立严格的会计核算制度，单位一些与业务活动相关的收支工作都必须经过账目登记环节，并加强对会计账簿及原始凭证的管理，对凭证数量、内容、填写格式、所付明细等内容进行详细规定，凭证填制、审批、经办人签字等都需要规范的流程作为保障;其二，对财务部门的关键岗位进行合理设置，尤其是资金支付、发票开具等关键职能不仅要保证不相容岗位分离，做到岗位与岗位之间相互牵制，还要尽量安排综合素质较高的会计人员，避免存在徇私舞弊等现象;其三，建立固定资产盘查制度，在采购环节要做到事前有预算指导、资产入库有账目验收、入库有专人管理、领用需签字、资产报废定时回收。同时，针对库存管理应当实行定期盘查制度，加强数据核对与资产折旧处理工作，在保证账实相符的基础上也要避免监守自盗等行为;其四，加强三公经费的管理，针对公务接待、车辆使用等建立部门责任制，并定期向社会公开各项收支，防止经费“跑、冒、漏”等问题;其五，保证会计信息的完整性，制定严格的经费审批权限，单位内一切重大支出事项都必须要经过集体研究才能决策;其六，制定内部审计制度，由独立的审计部门定期或不定期抽查财务账目，督促预算执行效率，对部分操作不规范或虚报会计信息的部门追究责任到个人。

（三）发挥财务预算控制的作用

行政事业单位要重视预算管理工具的作用，重点关注财务预算编制环节，尤其要注意在编制支出预算的过程中，需要结合单位近年来项目实施情况及财力状况，通过明确支出方向、核定支出额度等环节，保证专项资金与具体项目的完全匹配性;另一方面，在预算执行过程中，行政事业单位应当进一步強化预算执行控制，规范预算调整审批流程，严禁各单位随意更改支出事项或扩大预算范围等现象，对严重超预算的部门进行责任追究和缩减预算处罚，从而有效提升预算执行成效。

四、结束语

综上所述，行政事业单位开展财务内部控制是提升国有资产使用效率、减少财政资金浪费现象的有效举措，因而，单位应当立足于财务内控应用的不足之处，通过提升意识、健全制度体系、发挥预算控制等手段，逐步完善财务内部控制管理体系，确保单位的健康发展。

参考文献

[1]王春玲.新形势下加强行政事业单位财务内控管理的必要性与对策[J].今日财富：中国知识产权，2018.

[2]孙蕊.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].经贸实践，2018.