强化行政事业单位财务内部控制制度之思考

刘玉锦

摘要 随着国内经济环境的不断变化，行政事业单位的风险防控形势日益严峻，单位内控体系的建设显得尤为重要。财务内部控制是行政事业单位内部控制体系的重要组成部分，其完善程度决定了行政事业单位内部控制制度建立和运行的有效性。近年来，虽然行政事业单位财务内部控制制度建设取得了突破性进展，但在实际管理工作中仍存在不少问题，如关键岗位责任制落实不到位、资金管理制度尚待完善、会计核算制度有待加强、财务分析制度形同虚设、监督和考核机制欠缺等。本文对行政事业单位财务内部控制制度存在的问题进行分析，并提出相应对策。

关键词 行政事业单位;财务内部控制制度;问题;对策

一、行政事业单位强化财务内部控制制度的重要性

行政事业单位财务内部控制可以通过识别不同的财务风险，对这些财务风险点进行防控，从而实现财务内控目标。建立健全行政事业单位财务内部控制制度，是提高行政事业单位财务内部控制水平的必要手段。

第一，通过会计核算制度的约束，可以提供真实、完整的财务信息和会计资料，为行政事业单位提供决策依据。

第二，通过资金管理、授权审批等制度的把控，可以合理保证财政资金的规范、有效使用，堵截资金使用漏洞，有效预防腐败。

第三，通过预算管理、资产管理等制度，能合理保证经济活动在合法合规的道路上开展及国有资产的安全使用。

二、行政事业单位财务内部控制制度存在的问题

（一）关键岗位责任制落实不到位

受体制和观念的影响，行政事业单位对财务人员专业技能的要求不高，加上财务人员紧缺，致使财务人员岗位设置不合理、分工不细、职责不清，普遍存在一岗多事、一人多岗的现象。此外，会计基础工作不规范，财务人员素质参差不齐，部分财务人员不具备会计必备的专业知识和专业技能，不熟悉国家有关财经制度。缺少激励措施，财务工作风险大、任务繁重，财务人员工作积极性不高。

（二）资金管理制度尚待完善

第一，部分行政事业单位财政预算资金的使用不规范，没有按照预算批复列示的支出范围和额度使用，无预算、超预算支出现象时有发生。资金管理不规范，未按资金用途进行归口管理。未对单位备用金进行定期盘点或不定期抽查。

第二，票据管理不规范。首先，票据使用不规范，行政事业单位结算类票据与非税收入类票据混用。其次，票据领用、登记、保管不规范，没有专人负责，票据管理混乱，代开、串开票据的情况时有发生。最后，票据审核不严，忽视票据的完整性和合规性审查。

第三，资金支付不严谨。财务部门未认真核实业务的真实性，未履行审批程序就支付款项。

（三）会计核算制度有待完善

部分行政事业单位未做好新旧制度的衔接工作，没有按照《政府会计准则》的原则和《政府会计制度》的要求进行相关会计核算。

第一，新旧制度衔接不畅，会计科目设置不科学，账务处理混乱，不能满足单位业务和政府部门财务报告的需要，影响会计核算工作的推进。

第二，会计信息化整合程度不高。财务内部系统软件繁多，没有实现信息共享，增加了财务人员的工作量，降低了工作效率。

（四）财务人员专业水平较低，无法实现业财融合

首先，部分财务人员的业务素养较低，难以对单位经济业务进行深入分析，财务人员识别、分析财务风险的能力较差，无法有效把控财务风险。其次，财务人员未和业务相结合，难以和其他业务部门发挥协同效应、将财务分析结果运用到具体业务中，无法发挥财务分析应有的作用。

（五）对财务部门缺少应有的监督，没有建立健全考核激励机制

首先，财务公开透明度不高，容易形成监督盲区。其次，单位内部审计人员的独立性不足，单位审计岗位多由财务人员兼职，难以履行审计监督职责。外部监督的重点偏移，难以对财务制度的建立和运行的有效性进行督导。最后，财务部门缺少激励机制，难以调动会计的工作积极性。

三、完善行政事业单位财务内控制度的策略

随着行政事业单位经济业务的不断发展，其财务内部控制制度应与时俱进，不断改进和完善，以适应行政事业单位财务经济活动的发展，提升财务管理水平。

（一）落实会计岗位责任制

关键岗位应尽可能实行不相容岗位相分离，定期轮岗。

第一，以事设岗。先要对事权进行划分，按不相容岗位相互分离的原则设置会计岗位。根据机构大小，设置记账、出纳、稽核等岗位。

第二，根据权力清单，划分各岗位的职责权限，防止职能交叉。既要保持各项业务融通贯合，又要对内部权力进行制衡。岗位人员分工要明确，业务流程要细化，防止出现分工不明、互相推诿的情况，降低财务部门工作效率。

第三，以岗设人。以竞争上岗等方式，选用德才兼备的会计人才，重点关注财务人员的道德品行。建立健全会计长效培训机制，使會计具备相应的资格和能力，能够胜任各项财务工作，壮大财务人员的后备力量。建立健全财务人员轮岗机制，通过轮岗可以使隐藏的财务问题暴露出来，有效防范单位内部财务舞弊事件。

（二）加强单位资金和票据管理，堵截资金使用漏洞

第一，将财政资金纳入平台支付系统集中管理，根据资金用途和金额大小进行财政直接支付或财政授权支付。对于资金的使用，要事前提出计划安排，并且与预算执行进度紧密联系起来，避免年底突击消费。利用平台信息系统自动设置支付预警机制，根据预警状态和提示，对资金的支付行为进行动态监控。财政预算资金的使用，要严格按照预算批复支出范围和额度，杜绝无预算、超预算支出。压缩一般性支出，使其符合政策要求，特别是对“三公”经费的支出要进行严格的控制，保持每年递减不递增。收入要按照来源进行归类管理，对非税收入要实行“收支两条线”管理，上缴国库，防止坐支、截留，其他收入要纳入单位预算管理。财务负责人要定期对备用金进行账实核对，单位审计部门要不定期抽查，防止财务人员串通舞弊，堵截资金使用漏洞。

第二，加强单位票据管理。根据资金的性质使用票据，分清各类票据的适用范围，不得混用票据，不得为其他单位或个人代开财政票据。对票据实行统一管理，由专人负责票据的领用、登记、保管和核销工作，不得转让、出借给其他单位或个人，票据存根要按顺序装订成册，妥善保管，防止保管不当造成票据遗失或毁损。票据保管期满需要销毁的，要登记在册，并报经原核发票据的财政部门查验后统一销毁。财务人员要严格审核票据填写是否完整、字迹是否清楚、大小金额是否一致、票据联次和印章是否齐全，保证票据内容完整。

第三，单位资金支付要手续齐全，程序应合法合规。资金支付审批制度需流程化，大额资金支付需实行集体决策制度。财务人员要核实报销单据真实性和合法性，对于真实性或合法性存疑的单据，财务部门有权拒付款项。费用结算尽量减少现金支付，以公务卡结算方式为主，微信、支付宝等平台支付方式为辅。

（三）加强会计核算基础工作

第一，按照《政府会计制度》的要求进行相关会计核算，做好新旧制度的衔接工作，对原有会计信息系统进行更新升级，将新账与旧账数据进行切换，确保新旧账套无缝衔接。按新制度的要求，根据财务和预算会计的核算基础，使财务会计与预算会计适度分离又相互衔接。科学设置会计科目，严格按照会计科目的核算内容对纳入部门预算的收支业务采用平行记账方式，最终形成政府部门财务报告和决算报告，为单位或其他部门提供真实、完整的会计信息。

第二，整合各种信息系统，实现预算系统、财务系统、资产系统等的信息共享[1]，开发政府会计核算软件系统，既要满足“双基础，双报告”的要求，又要与行政事业单位内部控制相适应，进一步提高行政事业单位内部管理水平。

（四）加强财务人员培训，提升其财务分析能力，发挥财务分析作用

行政事业单位要对预算执行情况和财务状况等存在的问题和风险进行分析，从而提高财务管理水平，为行政事业单位提供决策建议。行政事业单位需要通过以下几个方面来提升财务人员的财务分析能力，发挥财务分析的作用：

第一，定期组织培训，开展系统学习，提高财务人员的系统操作能力。财务人员利用财务系统和财务报告体系，收集会计数据，对单位的资产负债状况、财务运行结果、相关指标的变动情况等进行系统的分析，将分析数据提供给单位决策部门，发挥财务部门的决策参谋作用。

第二，财务分析要与业务相融合。财务人员不能将工作重心仅停留在会计核算等财务活动上，要把工作的重点向财务管理偏移。渗透预算管理、资产管理、政府采购等业务领域，通过收集来的财务数据对各项业务活动的开展情况以及执行效果进行分析评估，针对各业务环节中的关键风险点，提出应对策略，采取措施加以防范，发挥财务部门在内控中的主导作用。

第三，财务分析工作的重心要前移。传统意义上的财务分析，是在业务活动中，对财务状况和运行结果进行事后决算分析，这样只能对结果进行分析，难以对过程进行控制分析，会影响单位年度综合目标的实现，因此财务分析的重心要前移到计划阶段，通过财务预算分析，合理测算出单位完成预算目标所需要的年度资源总量，以及预期产出和预期效果期望值。进行预算分析有利于预算目标的分解及完成，有利于单位年度综合目标的完成，从而发挥事前财务分析的作用。

（五）将财务管理作为单位管理工作及风险防控的重点

首先，行政事业单位要单独设立内审机构或岗位，保持内审人员的独立性，定期对财务收支执行情况、财务制度的建立和执行等情况开展内部审计。接受同级财政部门对重点项目和重大事项执行情况的外部监督，通过内外部监督相结合，将财务风险发生概率降至最低[2]。其次，健全财务公开制度，部门预决算、“三公”经费以及部门项目等重要内容要在政府网站上公开，对单位“三重一大”等重要事项要在单位内部进行公示。最后，财务部门要建立激励约束机制，落实各岗位责任制，对全体财务人员进行严格的考核与评估，建立与业绩考核挂钩的奖惩制度，既增强财务人员的责任感，又提高其积极性。

四、结语

财务风险是行政事业单位的主要风险，行政事业单位必须完善财务制度，通过制度来约束财务管理活动，降低财务风险发生的概率。行政事业单位要加强财务内控体系建设，实现内部控制目标，更好地提供公共服务，履行行政事业单位的职能。

（作者单位为池州市贵池区市场监督管理局）

参考文献

[1] 唐宏华.行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2020（04）：192-193.

[2] 谭冬香.行政事业单位财务内部控制的问题及对策研究[J].中國乡镇企业会计，2020（02）：179-180.