事业单位会计对公允价值的分析与解读

摘要 本文分析公允价值计量模式，结合会计公允价值的内涵、对价值的分析以及公允价值的发展阶段，提出要积极应对回避阶段，谨慎合理地应对应用阶段，从而更好地消除事业单位会计对公允价值的误解。

关键词 事业单位;会计;公允价值;误解;解读

一、公允价值计量模式

近些年来公允价值计量模式在我国得到了很好的应用并迅速发展起来，我国为了向国际会计准则靠拢，在最新修订的会计准则中大篇幅地提到了公允价值的应用。会计基本准则虽然扩大了公允价值应用的范围，但有关公允价值计量的某些相应的会计问题处理在各项具体准则中比较零散，导致现有的部分企业会计准则在公允价值的应用和指导方面缺乏统一性和规范性。这样一来，就会误导事业单位会计对公允价值的应用，甚至会导致最终计量结果不一致。同时，会计准则中关于规范公允价值计量方面的内容远远比规范公允价值披露的内容占比更多。

二、会计公允价值的内涵与价值解读

财政部在1997年5月22日颁布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》中第一次涉及公允价值，在这个准则中清晰明确地规定了企业如果存在与关联方的交易事项，那么就需要该企业披露他们与关联方企业之间进行交易的定价政策。

在1998年6月财政部颁布的《企业会计准则——债务重组》中，第一次明确地阐述了公允价值的定义，在准则中还明确规定债务人不管是以何种方式将债务转为资本，债务人或者债权人都必须把其公允价值与债务的账面价值之间的差缺确认为债务重组的损益，在财务报表中体现出来。

三、事业单位会计要明白公允价值的发展阶段

（一）积极应对回避阶段

在2001年，媒体报道了一则关于安然事件的有严重负面影响的新闻，五大会计师事务所之一的安达信因此遗憾退出市场。除此之外，美国的泰然这一著名公司被曝光公司财务丑闻，不久便落败破产。这一系列事件的发生严重地打击了投资者的信心，更为严重的是，在一定程度上动摇了国际会计界或经济界的稳定发展。面对这种负面情况的发生，从我国的现状来看，我国的市场尚未成熟，很多资产和负债在交易时缺乏活跃的会计市场，要想获得真实可靠的公允价值并以此来确认公允价值是非常不容易的，在一定程度上也缺乏相关的条件。

因此在这个阶段，事业单位应当尽量避免使用公允价值进行计量，最主要的目的就是有效规范我国现有的会计秩序。要规范我国市场的健康发展，应从会计政策和会计制度两个方面来考虑问题。我国当时正处于市场经济发展的基础阶段，缺乏活跃充分的市场竞争，而公允价值是由国内市场发展的情况决定的，因此要形成合理可靠的公允价值是比较困难的。更重要的是，为了保护投资者的利益并满足信息使用者的需要，公允价值在此阶段不应该被全面采纳和应用。

（二）会计要谨慎合理地应对应用阶段

随着近几年经济的迅猛发展，各国之间的经济往来和联系越来越紧密，迎来了前所未有的经济全球化这一大盛况。面对如此情形，我国的会计准则就需要在原来的基础上逐渐与国际会计准则达到某种程度上的趋同。

在此阶段，我国再次引用公允价值。有了以往的经验和教训，此次引用是非常谨慎的。在目前的市场环境下，只能对公允价值进行有限制性的应用，规定只有在市场达到了应达到的水平，并且同时具备应有的市场条件的情况下，方可使用公允价值对业务进行计量。由此看来，我国保持合理谨慎的态度，再次引用了公允价值计量模式。

（三）事业单位会计对公允价值存在误解

部分会计在接触公允价值这一计量属性的时候，对其的了解并不是十分透彻明了，因此出现了各种各样的误解，具体表现在以下几个方面：

第一，事业单位的个别会计对公允价值的认可有点“过了头”，认为公允价值肯定是合理的价格，这种想法过于片面。公允价值虽然是在公平、自愿、公开的交易中形成的，但是这种公平、自愿、公开的交易并非百分之百的公平，它在一定程度上受到了市场发育程度的制约，在我国尚不健全、不成熟的市场环境下得到的公允价值不一定是合理的。

第二，在公允价值被引入之前，事业单位仍采用历史成本进行计量，突然改用公允价值计量，难免会引起会计的不适应，使他们一时难以接受，认为运用历史成本计量比运用公允价值计量更加可靠。之所以会出现这种偏差性的理解，是因为他们没有透彻了解公允价值的确定方法。公允价值信息是能够在活跃的交易市场中随时获取并且能够对其进行可靠的计量的，在这种情况下得到的会计信息比使用历史成本计量更可靠，也就是说，历史成本计量并不总是具有可靠性。

四、事业单位公允价值的实施成本

一般来说，公允价值的实施成本大体上可以概括为以下两个方面：一方面，主观判断和职业判断在公允价值的应用过程中扮演着十分重要的角色，会给企业带来一系列的舞弊风险。要合理规避这些风险，就必须通过相关部门采取相应措施对其进行监管和控制，这便形成了公允价值的实施成本。另一方面，公允价值要在企业中得到合理、正确的应用，需要一批先进的精通公允价值这一计量属性的会计。在事业单位中，对于选用何种会计政策以及所做的会计估计是否合理、适当，会计要有独立专业且具有实质性的判断，并在此基础上给出合理恰当的鉴证意见。注册会计师如果在审计的过程中发现管理层所取得的公允价值缺乏可观有效的数据支持或存在较大的不确定性，就应该充分认真地考虑这一事项能够对其出具的审计报告产生什么样的影响，必要时应提醒财务报告使用者高度重视这一事项。

事业单位应始终秉持公正、独立、客观的基本原则，在审计的整个过程中保持应有的职业审慎性，对于所获取的审计证据进行充分适当的检验，并在此基础上对被审计单位的公允价值的确认、计量和披露是否充分合理作出专业的判断，给出科学有效的结论。

五、提高公允价值计量模式的可行性

公允价值计量模式并没有得到很好的应用，其中可操作性较差是很大一部分原因。因此，为了规范公允价值在实际操作中的要求，使其能够更好地在各行各业中推行，要从成本效益原则出发，合理合法地运用公允价值，不能只依靠主观判断估计现值。此外，要提高事业单位会计的能力，可采用培训、继续教育等方法，使他们能对事业单位公允价值进行可靠的估值，及时掌握市场价格变动信息，提高职业道德水平和工作效率。

目前国家对事业单位公允价值计量信息的披露是不完全的，因此大多数事业单位选择通过执行标准中的最低要求来进行披露，但这并不能满足相关数据使用者的需求。因此，为了使公允价值计量模式更适用，使其在事业单位中的实施效果更加显著，采取一定的法律手段进行监督是十分必要的，需要使对具体信息的披露更透明、全面规范相关准则。从制度上杜绝人为操纵利润的现象，减少虚假的价值信息。除此之外，企业还可以利用第三方机构独立进行监督，保证正当、合规。

从国际发展的眼光来看，应用公允价值模式更能与国际接轨。一方面，能及时准确地反映事业单位的现行价值;另一方面，能够评价事业单位的获利水平。这是从目前我国市场的环境来看，企业应用公允价值计量模式能够带来的诸多好处。对信息使用者、企业管理者以及投资者来说，改用公允价值计量模式，可以提升他们得到信息的真实性，以便制定出更加正确的决策，提高企业财务信息的质量。

六、结语

公允价值计量模式的广泛应用和发展得到了社会以及会计行业中广大会计的认可和推崇，但公允价值本身是有两面性的，事业单位要面对不同的问题进行不同的分析，学会用一分为二的眼光处理问题，要看到运用公允价值计量好的值得被采纳和应用的方面，从而更好地促进事业单位发展。

（作者单位为营口市自然资源事务中心）

[作者简介：王金波（1971—），女，辽宁大石桥人，本科，研究方向：会计。]

参考文献

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