航运企业信用政策与应收账款管理研究

摘          要：信用政策与应收账款管理是现代企业发展战略和经营管理的重要内容，在全球经济一体化的浪潮中，作为受经济周期波动影响最大的行业之一航运业，处处充斥着日趋激烈的市场竞争，如：丹麦马士基航运、瑞士地中海航运、法国达飞轮船和台湾长荣、阳明航运等全球班轮公司，纷纷以合作、合资和联营等多种模式，进行舱位、箱源互租互换、集运双品牌之间的Interchange资源共享业务合作，成功跻身国内航运市场和内陆集装箱办理站多式联运领域，这些国外班轮公司利用其航线运价优势、航行周期短、服务质量优质以及信用政策运用灵活等特点，逐步完善了其国内航线服务布局，辐射全国，广泛在国内建立和增加揽货渠道网点，不断抢占国内航运市场货源，对中国航运企业产生了较大的影响和冲击。国内航运企业要想在这场没有硝烟的战役中立于不败之地，就应该积极努力不断优化企业资产结构，高度重视企业营运资金、投资和融资等方面的管理，要从各个方面努力提升企业自身的核心竞争力，而合理有效的信用政策与应收账款管理就是其中不可或缺的一个重要组成部分，其作为一种营销揽货竞争手段，在现代企业中广泛使用，所以企业需要制定合理有效的信用政策，不断强化对应收账款催收及风险管理，只有这样才能提高航运企业的营销竞争力，增加揽货销售箱量，实现企业利润增长。信用政策与应收账款管理对于增加企业净资产，减少企业坏账损失，发挥着重要作用。解决好企业信用政策与应收账款管理方面存在的问题，对促进国内航运企业持续健康发展有着重要的战略意义。

关键词：航运企业;信用政策;应收账款管理;对策建议

一、建立合理有效的信用政策体系，强化应收账款管理对现代航运企业经营管理和发展战略的重要性

应收账款是影响航运企业财务状况和经济效益的重要因素之一，其对航运企业生产经营有着极大的影响，制定合理的信用政策、强化对应收账款的管理，不仅可以加快资金回收速度，提高资金使用效率，降低企业的经营风险和财务风险，而且还能提高公司的治理水平，关系到企业的持续发展。

应收账款是企业采用信用方式对外销售产品、提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项。它是因企业“信用销售”而形成的债权性资产，是企业一项重要的流动资产。它作为一种信用营销手段，在一定程度上提高了企业竞争力，增加了销售量和促进了企业利润增长。

航运企业一旦对应收账款管理不善，将会严重影响营运资金周转，诱发财务风险。由于企业当期实现的利润并不一定代表当期经营性现金的流入，应收账款的产生會增加管理成本、机会成本和收账成本，占用大量的流动资金会使资金运转缓慢，造成航运企业正常经营资金短缺，影响企业经营，甚至会导致企业破产。加强航运企业信用政策与应收账款日常管理，建立健全应收账款管理制度，对于航运企业的健康发展尤为必要。

二、细分航运市场目标客户，制定合理的信用管理政策

企业应建立合理有效的信用政策体系，重点包括信用标准、信用期间、现金折扣政策和收账政策，其中最重要的是信用标准的确定。企业可以通过调整信用政策来控制应收账款的水平和质量，运用5C系统客观、准确的判断授信企业风险因素，及时全面地掌握客户信用资料，但不限于授信企业财务报表、银行证明、企业间证明、信用评级和信用报告等，严格把控授信风险。

对于航运企业来说，我们需要细分市场目标客户，根据行业类别实行客户分层管理模式，适时制定差异化的航运企业客户信用管理政策：

（一）客户分类。1.制定客户分层管理认定标准，对授信客户（除租船、租舱客户外）按行业属性，分为直接客户、贸易类客户、NVOCC客户和货代类客户。2.按照重要性原则，将授信客户（除租船、租舱客户外）进一步精准划分。

3.申请客户信用期时，可以优先按重要性分类，其次再按客户行业属性分类，因为企业赊销产生的应收账款，是在占用企业流动资金的额度，不应超出企业的承受范围，所以要将企业这部分有限的应收账款资源分配给重点优质客户和核心客户，提高资源利用效率，为企业创造更高的效益。

（二）客户信用期间的授信，需要预先限定分属审批权限、授信范围，由SDA系统智能审批授信和公司信用管理部门审批授信。

在资信评级的基础上， 建立相应的客户授信制度和合同审批制度， 对不同客户适用差异化的信用标准， 对不同信用标准的合同适用相应的授权审批制度。

（三）建立客户信息管理档案体系，客户信息档案应尽量涵盖客户的基本背景信息、相关资产状况、经营情况、业务合作、信用评级情况等;航运企业相关部门应持续对其细化和管理，并及时对客户信用和评级进行适时调整，落实建立客户立体化信用评估档案。

（四）落实航运企业的现金折扣政策和收账政策，合理确定授信客户期间，企业相关部门要对预期效益进行综合评估，在扣减信用期间的资金实际成本和机会成本后，测算预估客户贡献利润情况。

三、国内航运企业应收账款管理中存在的问题

（一）航运企业之间恶性竞争，管理层责任意识淡薄、盲目进行信用赊销，诱发企业经营和财务风险

受国家对外开放政策、经济周期和国内宏观调控政策影响，国内航运企业、货运代理公司和外轮船舶代理公司快速涌现，使得本已有限的国内航运市场竞争日趋激烈，还要面对国外班轮公司的竞争和冲击。部分地方或者小型航运企业为了生存，不惜成本，不计收益，信用缺失，利用各种合法或非法的揽货营销手段，与大型航运企业抢夺货源，明知委托方客户信用极差却仍然承揽其货物，随意盲目授予货主信用期，助推这些货主有恃无恐，将拖欠运费行为逐渐演变成为航运企业的一种赊销惯例，一些不良客户故意拖欠或不偿还债务，使得大量的应收账款成为坏账，加大了企业的经营风险，同时让企业自身失去了一些理想的投资盈利机会，制约了航运企业的快速发展。

很多航运企业只看到了信用赊销所带来的经济效益，忽略了信用赊销诱发的经营风险和财务风险。在事先未对客户信用进行分析和充分调查的情况下，盲目进行信用赊销导致了逾期应收账款不能及时收回，企业没有对赊销额度进行有限控制和设立预警，没有建立信用赊销审批、评定和跟踪机制，没有相应地监督制约措施，导致资金链断裂、系统风险出现;还有一些航运企业的管理人员、营销人员与委托方货主私交甚好，在营销揽货时为了争取业绩而盲目赊销， 职业风险意识淡薄，不会主动去关注客户的信用情况，甚至向企业管理层有意隐瞒客户的信用状况。

（二）存在托单品名随意篡改、运价套约行为，企业未能有效执行“见款放单、付款放货”原则，违规签发提单，导致应收账款存在失收风险

应收账款管理原则：（1）票结客户，坚持“见款放单、付款放货”原则;（2）协议客户，在授信以后实行信用期定期结算，坚持“谁承揽业务，谁承担超期欠款回收最终责任”的原则;（3）坚持“谁录入数据，谁对数据真实、客观和准确性负责”原则。

部分航运企业在实际执行时，没有严格按照上述原则执行，经常出现“人为过度违规干预”的情况发生，如：托单品名随意篡改、运价套约行为以及失于严格审查，导致出口报关交易行为虚假不实等，严重破坏了行业规则，埋下了潜在的风险隐患，甚至可能会触犯法律。

对于提单签发，在应收账款没有确认收回之前，企业禁止私自签发提单或进行电放申请，但是一些企业的营销揽货人员为了绩效和销售量任务，过于考虑客户的合作感受，一味地迁就客户的要求，完全忽略了强行签单放货的风险;待到客户如愿提货以后，却以“开箱货损需要理赔、资金周转困难”等理由拒绝付款，造成了应收账款坏账损失的出现。

（三）客户资信评估调查、审批失控，执行不到位，流于形式

企业对授信申请客户，缺乏征信观念，在事前没有进行充分客观的调查和了解，包括授信客户的财务状况、经营能力、发展前景和行业风险程度等;没有对授信申请客户的信用等级进行科学的分类和评估;在无法准确提供客户是否具备良好的社会信用和财务偿债能力的前提下，就盲目地进行信用赊销，授予信用期，以至于最后应收账款严重逾期，相关催收工作步步维艰。

（四）航运企业重要管理制度缺失、应收账款管理面临权责不清，相关管理工作执行不到位问题，缺乏明确的绩效考核激励机制

部分航运企业没有建立和完善应收账款运使费催收、对账与清账结算管理制度、信用减值损失账务核销制度等，这些重要管理制度的缺失，造成了企业内部各部门权责不清、信息沟通受阻和相互推诿等问题出现，导致催款力度严重不足，收账周期待时延长，严重挤占了企业的流动资金，令企业丧失了很多的投资机会，就此埋下了风险隐患;更有一些航运企业对应收账款管理责任主体的界定模糊笼统，如，营销部门与财务管理部门共同负责催收，由于权责不清，导致企业大量应收账款无对应的具体责任人，对接催收工作出现了严重脱节，部门之间相互推卸责任现象时有发生，由于缺乏了明确的绩效考核激励机制，导致应收账款长期挂账，失于催收，造成资金周转困难，给企业的生产经营和管理造成了很多不利影响。

（五）未建立应收账款账龄分析、未清项管理及反馈台账，财务监督与分析能力严重不足

部分航运企业对于应收账款的财务监督没有给予充分重视，只注重生产经营的管理，而失于防范应收账款所带来的潜在风险。企业对应收账款账龄、平均收账期、应收账款周转率、未清项情况等，缺少强有力的财务分析和数据支持。

四、航运企业应收账款管理对策建议

（一）增强企业管理层责任意识，避免盲目信用赊销，不断提高企业内控管理水平，降低企业经营风险和财务风险

航运企业管理层需要积极树立提高风险责任意识，避免盲目信用赊销，不断完善和健全企业内控制度，使企业的信用赊销行为有章可循。在实行差异化客户信用政策赊销范围之内，明确职责范围与分工，由企业管理层、财务管理部、信控部和市场营销部一同相互协作，切实做好应收账款额度控制和催收监管工作。建立科学合理的内控制度和业绩评价体系，可以充分调动营销人员的揽货积极性与责任意识，同时也能更好地协调企业部门与部门之间对应收账款管理的主动性。利用好信用政策，在增加企业运费收入、扩大市场份额，提高行业市场占用率与降低应收账款风险之间权衡利弊，确保企业实现效益最大化目标。

（二）规范提单签发、特批放货申请业务流程，加强对集装箱货物运单、订舱委托确认书、销售合同及其履约情况的单证审核力度

航运企业在接受客户的订舱委托时，对集装箱货物运单、订舱委托确认书中的资料信息，要求填写真实、准确和完整，做到要素齐全，企业相关部门应该不断加强对单证审核的力度，确保单证提交质量，针对托单品名随意篡改、运价套约等异常行为，要坚持予以制止、拒绝操作，并将异常情况及时上报给企业管理层;做好源头控制，加强风险管理，严格执行“見款放单、付款放货”原则，严禁违规签发提单行为，认真把控经营风险，规范提单签发、特批放货申请业务流程，有效降低应收账款失收风险的出现。

在订立集装箱运输销售合同时， 企业应订立对自身运费催收有利的条款，如留置权适用条件、风险免责声明条款等，尽量避免在收到运费之前签发“运费已支付”清洁提单;禁止签发倒签提单和预借提单。对于资信状况不好的客户， 在签发提单时可以考虑添加批注字样“不清洁提单”， 影响付费人的结汇， 从而达到督促托运人付清运费的目的。

（三）制定合理有效的信用管理政策

航运企业应当重点加强市场调查，制定科学合理的信用政策，灵活运用现金折扣、销售折扣、销售折让、信用赊销等多种营销策略，强化对应收账款的日常管理，建立客户信用档案。良好的客户信用档案和授信管理政策， 是航运企业审视客户资信状况、确立信用标准、规避潜在财务风险、提高企业交易安全性的保证;在资信评级的基础上， 实行差异化客户授信制度和合同审批制度， 对不同客户适用分级信用标准，给予分级式赊销额度，并对目标客户进行信息跟踪管理，及时关注企业优质客户、重要核心客户的变动情况，对新开发客户，要建立严格的授信保证制度。

根据市场行情、客户合作情况及时调整适用的信用政策，真实、客观的分析应收账款分类特征、账龄、金额、信用期限、债务人的资产状况、偿债能力和信用评定，即时对违约客户、恶意拖欠客户停止赊销并加紧催收超信用期欠款。

（四）建立健全企業重要管理制度，尽快完善绩效考核激励机制

航运企业应该建立和完善应收账款运使费催收对账与清账结算制度、信用减值损失账务核销制度和内控监督审查等重要管理制度;明确职责权限，结合信用评价体系，对严重逾期的应收账款进行全面客观地评估，提取坏账准备，根据应收账款逾期账龄、债务人资产状况、偿债能力以及信用情况进行综合评定，对逾期不能收回的应收账款，及时报批报备核销，对已经发生的坏账建立核销备查账簿，实施跟进了解，尽可能收回已核销的坏账，减少企业损失。

企业内部需要定期或不定期安排审计检查工作计划，通过穿行测试检查，全面评估企业内控制度是否健全，各项管理规定是否得到有效执行，有无账务异常情况以及披露整改的问题等，这是应收账款管理制度得以实现的保证;同时尽快完善绩效考核激励机制，企业按照责任部门、责任人员， 分期制定并下发应收账款KPI考核指标， 按月考核，将考核结果与责任人绩效奖金挂钩;实行绩效奖惩。

（五）建立完善应收账款账龄分析、未清项管理和反馈台账，提高财务监督与分析治理能力

航运企业应重视和发挥财务监督效用，建立和完善应收账款账龄分析、未清项管理和反馈台账，台账信息内容应包括：合同委托书、货物品名、订舱流向、运输条款、箱量、含税运费价格、发票情况、催收措施、付款计划、信用期情况、信用评定跟踪和风险测评情况以及异常事项说明等;航运企业不能只注重生产经营的管理，而失于防范应收账款所带来的潜在风险。企业对于逾期应收账款，不能只是停留在简单的逾期欠费账龄统计层面，而是应该做好精细化立体管理，重点区分客户信用期内欠款和信用期外欠款，设立逾期应收账款到期日预警线，通过系统邮件推送、local数据下载等方式，定时将客户逾期欠费情况发送给应收账款催收责任部门，并定期通报;营销责任部门应该多多安排客户走访的计划，主动关注、收集和整理客户信用资料， 定期编制“客户信用等级表”和“应收账款信用类别表”， 及时检查和分析客户信用状况以及客户信用额度使用情况;充分发挥企业财务监管效力与分析能力，重视并运用多种财务综合分析指标，不仅可以有效提升企业的内部管理水平，强化信用政策与应收账款管理，而且还能增强企业的核心竞争力，为实现航运企业健康长远发展保驾护航。

参考文献：

[1]谢旭.企业资信管理[M].中国对外经济贸易出版社，2003年3月版.

[2]林钧跃.企业赊销与信用管理[M].中国经济出版社，2001年1月版.

作者简介：

李明龙（1981-  ），男，黑龙江省绥化市人，本科，中级会计师，中级审计师，注册税务师，研究方向：开放经济与政策研究决策，集团企业财务内部控制与应收账款方面管理，集团企业税收筹划管理。