国有施工企业两金问题成因及对策

刘学强

[提要] 近年来，随着国内建筑市场竞争的不断加剧，建筑行业的竞争逐渐趋于白热化，面对工程项目价涨利薄的形势，国有施工企业不得不想方设法扩大企业经营规模，提高自身经营效益，獲得健康持久地发展。然而，企业规模的增加与扩张导致企业的应收账款周转率等相关指标趋于下行，而资产负债率却持续增高，“两金”占比持续攀升，造成资产负债双高，经营成果不能及时确认和收回，存在较大的财务风险。“两金”问题已逐渐成为影响国有施工企业健康发展的一个顽疾。本文着重阐述施工企业“两金”压降的重要意义，深入分析当前国有施工企业“两金”问题的成因，以及“两金”压降工作中存在的薄弱环节，并提出相应对策建议。

关键词：施工企业;两金问题;对策建议

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2020年5月18日

一、施工企业“两金”压降的重要意义

（一）施工企业“两金”包括的主要内容。“两金”指的是公司组织在经营活动中出现的两个指标：一个是应收款项;另一个是存货。对于建筑企业来说，应收账款项涵盖了长期应收款、应收账款、其他应收款等多种内容;存货包括合同资产、原材料、库存商品以及待售的房地产等。

（二）施工企业“两金”的主要状况。近几年，世界范围内的经济增长速度都有所下降，我国的经济形势也趋向下行，建筑行业的投资模式发生了潜移默化的变化，投资规模逐渐紧缩，建筑市场竞争异常激烈。施工企业为了生存和发展，在工程投标过程中，跟着信息到处跑，有的甚至不惜付出高额的代价，支付大额保证金或者是垫资进行施工，企业的应收账款、合同资产、其他应收款、长期应收款等金额随着工程项目的实施不断增加，在推升资产总量的背后，实质上是负债规模的增加，企业流动资金缺乏，上下游资金链条紧张，企业借款规模、财务费用日益提高，由此产生的财务风险也大幅度增加，一旦资金链断裂，企业将难以为继。为了研究“两金”走势，通过观察某公司的财务报表发现，尽管该公司近三年的资产总额持续增加，而增加的原因却是“两金”不断攀升，应收账款项和存货资产的综合在企业总资产中的比例已经超过了75%，甚至已经达到了95%的极限值，由此可以看出企业的资产结构非常不合理。同时，根据国资委对建筑企业“两金”压控工作的具体要求和近几年所通报的财务数据，表明国有施工企业“两金”问题存在的普遍性。“两金”非正常增长、存量过高对企业的危害是显而易见的，大量资金被占用，沉淀在那里，对企业的生产运行、项目建设、品牌形象等造成严重影响。由于债务清偿压力巨大，企业法律风险、维稳风险急剧上升，员工权益也难以得到保障，面临队伍稳定和人才流失的现实问题。“两金”居高不下已经成为制约施工企业正常发展的重大阻碍，有效压降“两金”是当前施工企业走出困境的必由之路。

（三）施工企业压降“两金”的重要意义。“两金”是建筑施工单位流动资产的核心内容，涉及到发展经营活动的各个环节。在企业经营发展过程中，“两金”压降具体体现在现金流量的提升，直接应用到施工再生产当中，在以经济为核心的经营理念下有着不可忽视的财务作用。近年来，受经济下行影响，施工企业“两金”占用持续攀升，占用了大量资金，这些沉淀的资金，不能及时得到变现，既影响企业的正常经营，又阻碍了企业扩大再生产，还增加了运营风险。当然，从持续经营的角度分析，企业“两金”占用过高或过低，都不是正常经营的最佳状态，需要结合企业规模、发展、市场等因素综合判定。在当前形势下，从宏观上讲，做好“两金”压控工作是企业降杠杆、减负债、提高风险管理水平、提高企业的经营质量，确保企业长久健康发展的有效方法。从微观上说，做好“两金”压控工作是企业做优、做大、做强，实现可持续发展，提升市场竞争能力的有效途径。

二、施工企业“两金”问题形成的原因

（一）企业外部因素

1、建筑行业的规则。根据《建筑法》第十八条的规定：“发包单位应当按照合同的约定，及时拨付工程款项。”而对发包单位若不及时拨付工程款的行为，在法律责任上却没有明确的规定，因此，在实际工作中，有些建设单位在付款条件和付款节点上做文章，拖延支付工程款。另外，根据施工行业相关规定，建设单位对施工企业承包的工程在验工计价及竣工结算时，要按照工程造价的3%～5%预留工程质保金，以备工程质量发生缺陷时作为维保支出。一般来说，质保金支付期限从项目竣工验交到质保期满审计结束至少要2～3年，所以质保金存续时间都在数年以上，假如某公司每年完成产值50亿元，则至少要被扣留1.5～2.5亿元质保金，随着企业不断承接新的工程项目，工程欠款和质保金逐年叠加，若不能得到及时支付，则造成沉淀资金不断增加。

2、市场环境的影响。近几年，我国的国民经济的整体增长速度逐渐降低，经济发展遇到了明显的瓶颈问题，施工企业产高利低、微利生存已成为常态。建设市场中PPP项目、EPC+F项目、带资投标等投资及类投资项目的市场份额不断增加。同时，国家实施精准投资的战略，国内财政货币政策趋向从紧，进一步增加企业“两金”回收难度。

3、建设单位的强势。建设单位凭借卖方市场的优势地位，在合同条款中约定支付工程款的比例一般不超过当期工程进度的90%，有的项目进度款仅支付至70%，除质保金外的剩余部分，一般要等到项目竣工才支付。另外，有的合同条款对工程变更的约定不公平，可操作性变数较多，变更签认得不到及时确认，施工单位相应的投入发生了，却得不到及时的弥补。部分业主单位片面地认为工程变更需要施工单位承担，长时间不予以计价确认，所形成的合同资产不能及时确权。

（二）企业内部因素

1、企业生存的压力。施工企业属于劳动密集型企业，企业正式员工较多，负担较重。为维持企业的生存发展，大家都把抓订单作为头等大事，因为只有扩大经营规模才能尽可能安置企业员工，确保员工正常上岗，以维护企业的稳定，同时，只有不断取得新订单，才能保证企业有新的资金流入，以维持企业的运转。如果企业生产经营过程中形成的“两金”不能得到及时回收，必将越积越多，面临积重难返的局面。

2、上级考核的导向。当前，上级单位对子企业的考核，一般都把新签合同额、完成产值、营业收入、净利润等指标作为关键考核指标，与企业负责人的绩效进行挂钩，由于绩效考核机制的存在，相关机构一般使用掠夺市场比例的方法，但在考核中沒有把资金流入与实现利润进行挂钩。因此，企业为完成上述考核指标，放松了在经营承揽上的选优把关，项目测算只要有微利甚至保本就决定签约。在项目实施过程中，一旦把控不严格或稍有偏差，就会发生亏损，加上结算工作滞后，在报表上就会出现单方挂账的情况，形成风险资产。这些低效无效、非正常存货等不良资产，不仅影响企业资产质量，而且会造成企业财务状况的恶化，甚至还会危及企业生存与发展。

3、经营承揽的质量。一是尚未构建科学完善的客户信用管理机制，项目投标前对业主信用状况、履约能力、资金落实情况等的调查、评估不够充分，承揽的部分工程项目存在资金拨付不能按照合同履约的情况，导致项目完工结算时无法按时回笼资金，甚至还会发生坏账损失。二是所承揽的部分工程项目预期收益不高，企业经营部门没有从大局出发，仅考虑部门利益，对下缺乏有效沟通和真实交底。项目上场成本测算流于形式，导致在项目实施过程中产生风险资产。三是投标项目占用现金保证金较多，增加了其他应收款的挂账。

4、清收管理的短板。一是应收确权严重滞后。未确权的合同资产占比较高，有些拖延时间长达几年。二是尾工项目清理结算不及时。工程项目完工后，大部分项目管理人员撤场或转场，往往只留下少量的业务人员参与项目结算，工作较为被动，造成项目收尾结算工作久拖不决。部分项目因涉及竣工结算审计，业主扣留的质保金也不能及时支付。三是并账催收重视不够。项目账目合并到企业本级后，虽然列入清欠部门管理，但限于人手短缺以及对项目情况不熟悉，债权催收效果不理想。

三、有效压降“两金”对策建议

施工企业的“两金”压降，要在正常施工生产组织的前提下，根据合同条款约定，及时完成工程计量审批，积极进行催收。同时，对于施工生产中需要配置的劳务、材料、机械等要素要合理筹划，充分考虑招标、采购、支付等节点安排，尽量减少合同资产中资金的投入。通过采取相应措施，强化“两金”管理，加强内部控制，降低财务风险，维护企业正常运营。

（一）加强机制体制建设，强化责任落实，促进“两金”压控工作持续深入开展

1、健全工作机制。由于“两金”压控工作具有全局性、长期性、系统性的特点，因此，要把“两金”压控作为企业经营的一项重要工作，由企业“一把手”负总则，亲自抓，以充分调动企业的一切资源，提升清收清欠的工作效率。企业要设立“两金”压控的专门机构，形成董事长总管控、总经理总负责、总会计师抓落实、班子成员分片协作，各部门各司其职，具体人员相互协作、企业机关和项目积极行动的“两金”压控工作机制，使得“两金”压控工作拥有良好的基础环境。只有这样，才能使“两金”压控工作有人抓、有人管，有人跑，才能确保“两金”压控工作长期高效开展。

2、完善规章制度。重点加强和完善竣工验交、变更索赔、工程收尾、清收清欠等方面的规章制度，促使“两金”压控工作向着制度化、标准化的方向发展，为提升资产运行质量提供机制保障。

3、适当提高“两金”管控指标的考核权重。在绩效考核工作中，针对相关指标设置较高的权重值，将“工程款清收”、“两金”控制额、“两金”压降额、“两金”占比等指标纳入领导班子绩效考核体系，年初即制定出完善的计划目标，与相关单位和人员达成责任协议，年末根据实际完成情况严格考核，认真兑现，持续激发各级领导对“两金”压控的重视程度，不断巩固和完善“两金”压控工作的长效机制和激励机制。

4、深化业财融合，加强日常管理。提升全员认识，把“两金”压控作为全员的“必修课”，全面普及相关管控知识，利用现代化数据管理手段，做好应收账款、合同资产、存货等的清欠管理工作，及时进行数据分析，共享数据信息。

（二）注重源头控制，强化合同评审，防范回款风险。企业要充分认识抓订单与防风险的关系，重视经营承揽项目的质量，从项目种类、市场前景、区域及业主环境、合同评审多方入手，做好风险预控，确保经营质量，从源头防范、降低清收清欠风险。在合同评审上，要把业主资信、合同支付条件、结算时间等信息资料当成考核关键，保证协议中的各项约定如期履行，不会发生意外风险和存在瑕疵。

（三）加强履约管理，确保资金回流。首先，不管是哪个项目，在开工之前都需要进行科学严谨地项目经济分析策划，并做好经济技术交底，要把项目回款方案作为项目评估策划的一项主要内容。其次，做好项目实施过程的监督管理工作，确保项目各项工作符合策划规定，如果项目业主没有按照合同规定付款，在第一时间将实际情况上报给企业总部，提高监督管理力度，采用多种措施做好施工管理、工程质量、费用支出、资金、风险等各项管理工作，从源头上遏制在建项目“应收账款”和“合同资产”增量，降低“两金”存量。最后，坚持诚信经营，确保己方守约，督促业主履约，针对业主提出的质量、工期、后续服务等方面的问题，要迅速整改，不能因此而影响计价收款。

（四）多措并举，多管齐下，提高“两金”变现速度

1、加快推进确权清收。要高度重视未确权合同资产的计量确认和清算工作，对重点项目要召开专题分析会，查找症结所在，提出切实可行措施，争取早日获得业主批复，尽快形成业主计价或清算，并及时整理和完善竣工资料以待报审。

2、加强对“两金”压控工作的督导。为确保“两金”压控工作有序有效开展，对实际变化情况有一个及时全面地了解，除要求所属单位定期报送清欠报表外，企业总部还要对难度较大的项目、关注程度较高的项目、施工进度不达标的项目实施全方位、多角度的监督管理，并给予积极的指导，研究分析形势，总结经验教训，查找问题原因，提出措施方案，确保“两金”压控取得实效。

3、区分类别，灵活施策。综合考虑业主类别、拖欠原因、拖欠时间等因素，灵活选择以业主方优质资产抵账、三方或两方抹账、应收账款无追索保理、银行保函置换质保金等方式，多渠道、多角度开展清收工作。

4、利用法律维权。对于恶意拖欠和不诚信业主，在口头沟通没有效果、清欠难度大的情况下，果断诉诸法律或申请仲裁。对不能及时收回的欠款，要注意索取债权凭据，及时同业主签认对账单或债权债务确认书，确保不超过诉讼时效。

四、结语

总之，千方百计压降“两金”是国有施工企业走出困境的必由之路。要坚持压降存量、严控增量，注重从源头上把控，从承揽上优选，加强过程管控，把“两金”压控作为改善企业经济状况的突破口和助推器。从企业实际情况出发，采取多种有效措施，多管齐下，强化“两金”压控目标，努力提高企业经营收现能力。优化调整“两金”压控责任机制和考核机制，继续加强“两金”总量控制，明确“两金”控制目标绝对值和压降额，从严落实各项管理制度，加强过程监督和风险管控，促进企业资金回流，为企业健康发展奠定基础。

主要参考文献：

[1]谢京.浅析建筑施工企业“两金”的占用及管理——以A公司为例[J].财讯，2018（33）.

[2]刘宗让.探析企业压缩“两金”占用的具体管理措施[J].现代营销（下旬刊），2018（9）.