企业全面预算管理存在的问题及对策探讨

申洋洋

[摘 要]市场经济进入新常态发展阶段，全面预算管理对我国企业的内部管理起到重要作用，企业中的每一个部门员工都应该懂得如何去合理有效地协调配置企业有限资源，从而达到企业价值最大化。而现实中企业在全面预算管理的编制、执行控制以及考核反馈等相关工作存在问题。文章运用企业自身的内部控制，并借助外部中介服务审计机构的专业知识以及专业能力，根据企业的实际情况对企业全面预算管理提出合理、有效的解决对策。

[关键词]全面预算管理;内部管理;企业风险

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.21.122

1 企业全面预算管理的重要性

1.1 全面预算管理有助于提升企业在市场变化中的适应能力

2018年下半年以来，中美贸易争端促使国内企业面对国内外风险挑战明显上升的局面，全党全国贯彻党中央决策部署，坚持稳中求进工作总基調，以供给侧结构性改革为主线，推动高质量发展，做好“六稳”工作，保持经济社会持续健康发展。企业应把握国内外市场经济环境的变化趋势，及时调整企业的发展战略，按照科学有效的增长模式，在处理国内外经济风险的关系上，运用科学合理的全面预算管理来应对日常中的企业风险，适应市场经济环境的变化。

1.2 全面预算管理有助于强化内部管理水平

全面预算管理作为一项科学的现代化管理方式和管理手段，其工作为一项事前预测、事中监督、事后考核的管理效果，有助于提升企业内部控制管理水平，提高企业的抗风险能力，减少经营风险的出现。同时促使企业在生产经营活动、投资活动、筹资活动等方面，以企业自身有限经济资源在合理的范围内进行有效分配优化配置、控制、考核。

2 企业全面预算管理存在的问题

2.1 全面预算管理编制滞后性及缺乏一致性

企业管理者的内在管理意识形态决定了企业的经营管理理念及全面预算管理最终转化的效果。部分企业管理者的管理意识落后，对全面预算管理的重要意义理解不透彻或不到位，认知上的匮乏导致企业管理者前期未做任何准备，后期主观上决策需求要投资某个企业或项目，相关预算编制部门相继按照企业管理者的决策方向进行编制全面预算管理的配套方案。全面预算管理变成了为需要而编制的形式要件，不能在企业日常管理中得到充分运用，使其管理能力得不到有效地发挥。

部分企业集团母子公司的预算编制内容缺乏一致性，子公司更多的局限侧重于财务预算。而财务预算又更多的集中在利润表的预算，对于投资、筹资等资金预算比较缺失。对下属子公司预算编制要求不一，势必会影响整个企业集团层面的全面预算完整性、全面性、科学性和可比性，对于下属子公司的考核也难以综合平衡。另外，如果缺乏对下属子公司全面预算编制的监控，可能导致下属子公司经营缺乏约束或盲目经营，其全面预算编制是否科学，可能影响到企业有限资源的浪费或整体发展战略难以实现。

2.2 全面预算管理事中控制难

许多企业的经营利润指标是上级企业制定的，企业本身根据上级企业制定的目标进行编制预算。全面预算管理的事中控制难，预算在实际执行中出现较大偏差，执行率低下。差异因素涉及多方面，概括解释是企业的内部控制政策制度的管控程度，以及业务预算目标虚高，脱离企业的实际经营情况。

企业分配的资源是有限的，各子公司管理者或企业内部部门之间为了争夺有限的资源导致内部竞争程度加剧，下属子公司管理者或部门负责人不愿意执行编制的预算，编制的预算限制其变动成本费用的花销，影响其与企业签订的年度业绩任务目标。一旦预计业绩目标无法达成，业绩签订的负责人就会增加与业务相关的变动费用花销，比如增加与业绩相关的市场投入、添加人力规模等造成成本费用达成率暴增。

企业下属子公司或部门负责人会找理由述说超出预算编制的结果是属于非可控因素的原因，造成全面预算管理的事中执行控制困难，进而无法进行全面预算管理的综合评判与绩效考核。企业中缺乏明显全面预算管理的事中监督执行反馈机制，长此发展促使财务核算与全面预算管理之间存在着较大差异，势必导致企业产生严重的经济损失。

2.3 全面预算管理考核追责不到位

企业分配有限资源，部门之间为了资源竞争程度加剧，导致预算编制的成本变高、转化率变低。下属子公司企业管理者不愿意执行预算，预算的编制限制成本费用的花销。年度预算一般未达成编制的要求，企业预算管理人员只能分析研究历史财务数据，得出偏差的原因上报给企业管理者。若全面预算未经适当考核反馈追责确认，可能导致全面预算权威性不够、执行不力，影响企业经营目标的实现而导致经营损失。

3 完善企业全面预算管理的对策建议

全面预算管理，是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制。企业可通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制成本费用的开支，并预测企业一定期间内的现金流量与经营利润，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的战略经营目标。

3.1 建立全面预算管理制度

首先，全面预算管理重在企业员工全员的共同参与，强化企业管理者的顶层设计，运用系统论的方法，从全局的角度，对某项任务或者某个项目的各方面、各层次、各要素统筹规划，以集中有效资源，高效快捷地实现目标，这样才能实现对企业的全方位掌控。

企业应推行统一全面预算的制度，对经营活动、投资活动、财务活动做出全面预算安排。企业除了采购与付款、销售与收款、成本费用等公司常规业务需建立预算以外，投融资、研究与开发、信息系统、人力资源、安全环保、资产购置与维护等业务和事项，同样应当建立预算，并且进行必要的后续追踪。同时企业在内部控制制度中的明确要求应有效地保证全面预算管理的质量，并实施发现、评价和改进企业全面预算管理内部控制制度的问题。

其次、全面預算各个环节都应形成相应的制度支撑，比如说全面预算的编制审批程序有哪些、业绩指标怎么确定等，对各环节进行细化，细到各个岗位、各个部门，细分到每个月、每个季度、每个年度，形成一个工作手册。集团内应加强关于子公司或部门全面预算的沟通，尽早确定当年的年度预算情况。并对最终责任人对年度预算、实际执行比对的结果与措施进行签字确认。

最后，全面预算管理一经确定原则上不得随意调整，若在市场经营环境、公司组织结构发生重大变化等情况下，企业需要灵活的调整，适应新的变化，达成企业发展战略目标。在全面预算管理制度的调整程序下，全面预算编制有更新变动的，需第一时间通知并下发到公司每一个部门，每一个员工。实际操作中年前的制定业务目标预算编制情况，若预算执行与实际经营中的业绩差异较大，应当及时地进行适当调整业绩目标预算编制，一般可年中半年度总结会议上对其进行一次适当修正调整。

3.2 强化员工对企业全面预算管理的理解与认知

首先，企业管理层要充分认识到全面预算管理工作在企业经营管理过程中的重要作用，并且加强指导宣传工作。在企业管理者的引导下，充分调动下属子公司或各部门甚至全体职工的参与性和积极性。通过定期或不定期的会议培训与宣传，将全面预算管理模式理念烙印到企业的每一位员工脑海中，使员工们理解与认知到全面管理预算在市场环境变幻莫测的情况是不可或缺的。同时企业管理者可制定员工持股计划，激励企业的核心员工或部门负责人与下属子公司负责人参与员工持股计划，成为企业的股东使员工享有剩余索取权的利益分享机制和拥有经营决策权的参与机制。如此一来摒弃部门或子公司的小团体利益思维，以企业的效益最大化为目标。

其次，财政部关于《会计改革与发展“十三五”规划纲要》相关要求、国务院国有资产监督管理委员会出台《关于举办注册管理会计师（CMA）职业资格认证培训通知》政策支持建设相关管理会计专业人员的计划，设置相关管理会计的证书考试制度，以达到培养既具备财会专业知识、拥有业务的商业敏感度，又兼具人际沟通能力与领导力、实务决策能力的复合型管理人才。

最后，企业也应积极地通过鼓励与支持内部人员学习和研究相关的法律法规，为其创造良好的工作环境和氛围。良好企业文化促使将不同人员的专业胜任能力整合，有助于在企业发展历程中持续保持竞争优势，为企业全面预算管理的目标实现提供基础和保障，能够运用其自身所学技能为企业创造价值。

3.3 完善全面预算管理考核机制

第一，将全面预算管理与企业岗位责任有效地衔接结合，建立员工惩罚与激励机制，遵循公开、公正、合理、全面的原则，提高员工积极参与的热情，从而激发员工的工作责任心。定期或不定期召开全面预算管理执行考核的会议，落实全面预算管理的权责制度，确保全面预算的有效执行。根据全面预算管理考核会议的指标执行的完成反馈情况进行企业岗位责任考核，奖惩分明。若出现全面预算管理严重超支或有效地控制成本费用时，追责或奖励到对应的责任人团体。积极地落实考核结果，可适当地在企业内部邮件或企业文件公告上进行批评与表扬，增加责任人团体工作的压力与积极性，杜绝互相推卸责任和扯皮现象，进而减少工作失误，提高全面预算管理工作的质量和效率。

第二，企业应结合内外部的审计监督，两者之间相辅相成充分发挥审计监督的作用。企业应确保内外部的审计人员保持客观独立性，站在拥有客观独立的专业人员的角度，以第三方的专业视角来识别出可能影响全面预算管理的重大错报风险因素，确保出具的鉴证报告质量是合理的。

4 结论

2020年是全面建成小康社会和“十三五”规划收官之年，当前和今后一个时期，我国高质量发展的经济形式稳中向好、长期向好的基本趋势没有变。中国社会在变革，经济在转型。不同行业、不同单位在发展的不同时期，企业需要相关专业的人员来实时跟进全面预算管理的适应性和针对性。企业要坚持用辩证思维看待形势发展变化，善于把外部贸易环境变化转化为企业内部自我革新的动力，集中企业有限资源做好全面预算管理办好自己的事。全面预算管理推进需要坚持顶层设计、制度建设、全体员工共同参与等统筹运作，并聘请相关中介服务的专业知识人员在分阶段、分步骤的全面预算管理编制、执行、反馈、调整等过程参与其中，提供其专业的知识与洞察能力，从而实现有限资源的有效配置，达到企业效益最大化。

参考文献：

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