浅谈企业税收筹划

张晗

摘 要：为了实现财政与宏观调控的目的，国家针对不同的类型的经济活动、不同的纳税人以及不同的纳税时期，规定了高低不同的税收负担。但这毕竟不是纳税人的自愿捐款，因而对纳税人来讲，想方设法降低自己的税收负担是一种必然的经济行为，为此需要研究一系列符合政府政策导向，不违反税法且较好地促进社会经济发展的避税行为，即研究企业税收筹划。企业税收筹划可以帮助企业降低成本，提高企业的经济效益，增强企业资金的流动性。对政府来说，企业税收筹划有利于政府进行资源配置、利于收入分配、有利于国家经济的发展、有利于税法的完善;对企业来说，企业税收筹划有利于提高企业管理人员的素质、提高纳税人的纳税意识等。本文将立足于企业这一一般经济主体，介绍了税收筹划的概念以及分类，提出了企业税收筹划的六种基本方法，对企业税收筹划进行分析，了解到了企业税收筹划的必要性，还研究了我国现阶段的税收问题以及现状并对此给出相应的应对措施。现如今我国企业税收筹划还存在管理者认识不足、制度复杂、没有专业人才、风险过大等问题，我们要针对这些问题去寻找解决方法，更好地促进企业税收筹划工作的进步与发展。

关键词：税收筹划;问题;对策

引  论

企业税收筹划产生于西方发达国家，涉及多门学科知识，是一门综合性强的学问。国外企业已经充分认识到企业税收筹划的重要性，投资者或者纳税人在投资或者经营之前都会委托专家进行税务筹划。目前，在西方发达国家中税收征管体制成熟完善，公民纳税意识强，国外企业会根据国家税收法律法规开展税收筹划工作，甚至还会请专业的税收筹划师为企业的缴税纳税做出科学合理的整体规划。我国的税收制度随着社会经济的不断发展也在不断的完善，近年来我国的税收制度经历了重大改革调整，国家也出台了一系列反避税规定，但纳税人依然有权利在法律允许的范围内依法避税，降低成本，所以税收筹划对纳税人来说非常重要。

一、企业税收筹划总论

（一）企业税收筹划的概念

1、企业税收筹划的定义

企业（纳税主体）依据国家现行税法的要求，依法履行企业（纳税主体）的义务前合法使用企业（纳税主体）的权利，在企业的日常生产经营活动中做出科学合理的工作安排，达到纳税最小化、企业税后利润最大化即有利于提高企业的未来经济效益的目地，整个过程称之为税收筹划。

2、企业税收筹划的特点

（1）遵守税法中的法律法规

企业税收筹划最根本性的要求是需要企业严格遵守税法中的法律法规。即企业根据税法中法律法规的要求制定适合企业的纳税规划方案，遵守税法中的法律法规。不能为了想要去减少企业的应交纳税额而去违反法律法规，如果违反税收的的法律法规会受到税务执法部门的稽查受到法律的制裁，并不能为企业带来多少经济效益，从而因小失大。企业的高层管理者需要密切关注国家税收法律法规的变化，企业的高层管理者还需要根据国家最新的税收法律法规制定符合国家法律要求的纳税规划方案开展税收筹划工作。企业的高层管理者在开展税收筹划工作时需要遵守税法中的法律法规，不能恶意的寻找税收法律法规的漏洞，从而为企业谋取非正当利益。

（2）提前做好税收筹划工作

提前做好税收筹划工作是指企业的高层管理者在根据国家最新的税收法律法规制定符合国家法律要求的纳税规划方案开展税收筹划工作必须要在企业履行纳税义务之前。即在纳税行为发生之前，企业的高层管理者需要提前完成税收筹划工作，不然在纳税行为之后是无法再开展税收筹划工作的。所以企业的高层管理者需要提前做好税收筹划工作。任何企业在履行纳税义务之后再去想办法减少缴税纳税的行为是不符合企业税收筹划的定义，这个属于违反国家税收的法律法规中的偷税漏税行为，这点是需要企业的高层管理者重点注意的。

（3）综合考虑多种影响影响

综合性考虑多种影响是指企业的高层管理者在根据国家的最新的税收法律法规制定符合国家法律要求的纳税规划方案开展税收筹划工作时需要综合考虑到税收和市场环境的影响，达到纳税最小化、企业税后利润最大化即有利于提高企业的未来经济效益的目地，科学合理的最大化企业综合效益。

（4）比较成本和收益

企业税收筹划是一种先前行为，具有预见性和长期性。由于各种各样的因素存在，企业在税收筹划中会产生一定的成本，这就需要企业在税收筹划中对税收筹划所产生的工作成本和所得到的收益进行比较，只有当企业税收筹划所产生的工作成本小于所得到的收益时企业才应该开展税收筹划工作，并选择其中纳税最小化、企业税后利润最大即企业利润达到最大化的方案。

（5）多元化的安排

多元化的安排是指企业税收筹划从方式、内容、方法等方看都不是单独的，是多种多样的。在企业税收筹划中可以通过多元化的安排企业缴税纳税的方式方法，在税收筹划中收到多种因素的影响所以会有多元化的安排，根本目的還是税收筹划方案组合达到最优解。

（6）聘请专业的税收筹划师

企业税收筹划工作过程中需要聘请专业的税收筹划师，其发展已经呈现专业化的趋势。因为世界各国根据国情的需要制定税法，各国税法并不相同甚至还有很大区别，所以需要聘请专业的税收筹划师制定企业科学合理的的税收筹划方案组合。现代企业发展的主流趋势之一是重视企业的税收筹划工作，所以目前出现了很多的税收筹划办理咨询公司，在企业税收筹划过程中有专业地税收筹划师非常有利于企业制定科学合理税收筹划方案组合。

（7）具有普遍性和指导性

税收筹划的普遍性是指任何纳税主体都需要在遵守国家税法中的法律法规的条件下开展生产经营活动。税收筹划的指导性是指国家根据促进经济发展的需要制定科学合理的税收政策，企业生产经营的目地是为了纳税最小化、企业税后利润最大化，所以会根据国家税收政策的要求开展促进国家经济增长的生产经营活动，促进国家和纳税主体的共同发展。

（二）税收筹划与逃税、避税的区别

1、从本质上看，税收筹划是企业（纳税主体）依据国家现行税法的要求，依法履行企业（纳税主体）的义务前合法使用企业（纳税主体）的权利，在企业的日常生产经营活动中做出科学合理的工作安排，达到纳税最小化、企业税后利润最大化即有利于提高企业的未来经济效益，是一种合法合理的行为。逃税是一种不合法行为，违反国家税法中的法律法规。避税是一种合法不合理行为，故意寻找税收法律法规的漏洞，从而为企业谋取非正当利益。

2、从时间点看，税收筹划发生在纳税主体产生于应缴税款之前。逃税发生在纳税主体产生于应缴税款之后，避税发生在纳税主体产生于应缴税款之前。

3、从后果看，税收筹划以国家政策为导向，国家宏观经济的发展也依靠税收这个杠杆来调节。避税和逃税不符合国家税法中法律法规，同时减少了国家预期税收收入。

4、从各个国家对它们的态度来看，各国对税收筹划一般持支持和鼓励态度，支持纳税主体遵守国家税法中的法律法规开展税收筹划工作，推动纳税人和国家的共同发展。逃税违反了国家税法中的法律法规，在税法中通过法律规定严禁和制止逃税行为，还规定有严厉的处罚。避税是一种合法但不合理的行为，大部分国家会根据税法中的漏洞去完善法律，还有部分国家会有严厉的处罚。

（四）企业税收筹划的必要性

1、从政府的角度看

（1）有利于资源配置

各个国家政府会根据国家的发展情况鼓励或者限制国内某些行业的发展从而推动社会资源的合理配置，政府一般都会制定税收政策。为了体现政策目标，发挥税收政策对纳税人的引导作用，我国政府有意加重了某些资源产品的税收负担，促使纳税人提高资源产品的合理利用。此外，国家为了实现税收的资源配置职能，还通常会有意地使税负在不同产业、不同地区有所不同。企业（纳税主体）应该根据国家税收政策的要求开展促进国家经济增长的生产经营活动来达到实现效益最大化、降低税负以及进行资源合理配置的目标，这对国家和纳税人来说是一个双赢的过程。

（2）有利于收入分配

税收作为一种分配工具有利于调节收入分配不均的问题，推动社会公平和促进社会稳定发展。我国现行税种中个人所得税和企业所得税在调节收入分配问题上其重要作用，但是仅靠所得税的调整力量是不够的，还必须同时借助其他税种，其中作用最为显著的即为遗产税。

（3）有利于经济的发展

为了提高企业的经济效益，保证社会经济的发展，国家制定了一系列合理的税收政策，利用减免税收优惠等手段正确引导产业结构以及产业结构调整，促进企业投资主体改善资源配置的状况。

（4）有利于完善税法中的法律法规

企业（纳税主体）在日常生产经营活动中做出科学合理的工作安排，达到纳税最小化、企业税后利润最大化即有利于提高企业的未来经济效益的同时，客观上还有利于完善税收中的法律法规。国家政府会分析了解企业（纳税主体）的税收筹划工作，是否推动国家经济科学合理的发展，税法中的法律法规是否存在漏洞和不足，是否能够同时推动国家和企业共同发展，从而不断完善税法中的法律法规。

2、从企业的角度看

（1）稅收是企业强制性纯成本

企业付出成本部分的目的就是为了取得收入，求得合理的经济回报。一般来说，企业对税收这种纯成本的付出是没有回报的，企业节约营运成本，虽然使经营收入有了相对程度的增加，但并没有增加等值的净利润。同时国家规定企业必须依法缴纳税款，说明企业税收具有强制性，不依法缴纳税款就是偷税行为，会受到法律的制裁。

（2）税收筹划成为困难小企业的生死线

我国的征税制度在多数情况下是对企业的销售额征税，并不考虑企业是否盈利，要想在这种以流转税为主的税收体制下生存对中小企业来说尤其艰难。所以税收筹划技能的高低成为了企业的生死线，甚至成为某些行业的入行标准。

（3）提高纳税人的税收管理意识与纳税意识。

企业要想成功进行税收筹划，可以委托税收筹划和自行税收筹划，但是都是需要聘请专业的税收筹划师开展工作，在企业税收筹划过程中有专业地税收筹划师非常有利于企业制定科学合理税收筹划方案组合。还需要科学合理规范好企业内部的财务会计管理章程，提供有效的财务会计信息。

二、企业税收筹划的存在的问题以及建议

（一）企业税收筹划存在的问题

1、企业的高层管理能力不足

国外企业已经充分认识到企业税收筹划的重要性，投资者或者纳税人在投资或者经营之前都会委托专家进行税务筹划。而国内的企业还没有充分认识到企业税收筹划的重要性，许多企业内的高层管理人员并不懂得企业的税收筹划方案组合，无法在企业的日常生产经营活动中做出科学合理的工作安排，达到纳税最小化、企业税后利润最大化即有利于提高企业的未来经济效益。企业内有的高层管理人员将企业税收筹划认为是偷税漏税的违法行为，在一定程度上损害了公司的利益。虽然有的企业高层管理者认识到企业税收筹划的重要性，但是将企业税收筹划交由企业内部的财务会计部分负责，缺少与企业内部其他部门的合作，为企业的税收筹划工作增加了难度。有的企业高层管理者对企业税收筹划的理解片面，虽然企业税收筹划可以提高企业的经济收益，但是在企业税收筹划的过程中会产生成本，需要对企业在税收筹划中对税收筹划所产生的工作成本和所得到的收益进行比较，只有当企业税收筹划所产生的工作成本小于所得到的收益时企业才应该开展税收筹划工作，并选择其中纳税最小化、企业税后利润最大即企业利润达到最大化的方案。

2、税收政策多变

我国的税收制度会随着社会经济的不断发展而不断的完善，税收政策比较多变。可能存在企业（纳税主体）根据现行税法中的法律法规制定企业的税收筹划方案组合后税收政策发生变化影响企业的税收筹划工作。

3、企业经营活动多样

企业会为了享受国家的优惠税收政策开展多样化的经营活动，在这种情况下，一旦国家的税收政策发生变化，企业就要自己去对税收工作进行新的筹划，企业也就要转变自己的经营活动，否则就不能享受税收优惠政策，这就导致税收筹划工作必须向国家政策预期方向发展，虽然对提高企业现代管理水平、体恒企业经营效果有一定的作用，但这将导致企业税收筹划部门的工作更加困难。

4、企业目标没有预见性

企业税收筹划工作受国家政府税收政策控制的一个重要原因在于，企业在制定自己的经营目标时缺乏远见，损害了企业的可持续性发展能力。部分企业的税收筹划工作为企业争取了极大的税收政策优惠，但却影响企业内其他业务的开展，即企业虽然通过税收筹划减少了纳税额提高了企业的经济效益，但是影响了企业内部的运转，最终损害了了企业的根本利益。

5、专业的财会人员不足

企业税收筹划产生于西方发达国家，涉及多门学科知识，是一门综合性强的学问。纳税企业制定纳税筹划方案，甚至实施方案的最终结果，都会随着员工的主观意识而发生变化，所以需要请专业的税收筹划师为企业的缴税纳税做出科学合理的整体规划。企业税收筹划开展的基础是需要企业财会人员提供企业日常生产经营活动中真实准确有效的财务数据，所以要加强企业内部财会部门的管理。首先要企业内部的财会人员要真实准确有效的记录好企业的日常生产经营活动中的财务数据，其次企业还应该灵活设置自己的财务科目，使企业内部各部门之间的工作能够有效协调统一，确保税款不逾期，降低税收筹划的风险。

（二）完善企业税收筹划的建议

1、正确认识税收筹划

企业的高层管理者要充分认识到企业税收筹划的重要性，正确认识税收筹划的相关概念，提高企业的可持续性发展性能力。同时，税收筹划不仅仅是公司财务部门的工作。税收筹划只有真正融入生产经营的各个环节，才能有效实施。此外，税收筹划并没有把节税作为最终目标，节税只是税收筹划最基本的目标之一。税收筹划最根本的目标是实现企业科学合理的最大化综合效益，所以企业的高层管理人员应从企业的可持续性发展能力出发，将企业运行各个阶段的税收筹划概念融入企业内部，甚至在企业建立和形成的过程中，综合分析各种组织对税收筹划的影响，根据企业的实际发展情况，调整企业的入场生产经营范围。企业的高层管理者只有充分认识到企业税收筹划的重要性才能将企业运行各个阶段的税收筹划概念融入企业内部，从根本上提高企业的可持续性发展能力。

2、规范企业财务工作的管理

税务筹划工作要实现与企业生产经营活动的一体化，就必须对企业的日常管理进行改进，提高数据的收集和处理效率，使得企业内部的财会人员能够真实准确有效的记录好企业的日常生产经营活动中的财务数据，让企业内部的税收筹划师能够制定出科学合理有效的企业税收筹划组合方案。不仅要加强企业内部财会部门的管理记录企业生产经营活动中真实准确有效的财务数据，还要设置好企业内部的财务科目，做到企业内部各部门协调发展。

3、企业应增强对税收筹划风险的防范

企业税收筹划必须遵守现行的税法中的法律法规，这是税收筹划的根本原则。在企业税收筹划中，企业必须要树立科学全面发展的意识，企业的高层管理者要有統一规划统筹发展的眼光，将企业的实际生产情况与优惠政策有机结合，只有这样才能控制好税收筹划的风险。

4、培育高素质专业人员

企业内部专业的税收筹划师不仅了解企业的日常生产经营管理活动，还了解企业所属行业现行税法中的法律法规。这才是高素质的专业人员。在对企业内部的专业税务筹划师进行工作考核时可以考核实际减少的纳税额和提高企业的经济效益，还有推动企业内部的运转的成果。有利于提高企业内部税收筹划师工作学习积极性，更加准确、深入掌握现行税法中的法律法规，满足企业的发展需要。其次，企业还需要加强对企业内部高层人员税务筹划意识的培训，让高层管理人员意识到企业税收筹划的重要性，共同推动企业的发展。

参考文献：

[1]杜旋.论企业税收筹划[J].纳税. 2017（36）.

[2]贾丽娜.企业税收筹划研究[J].商业会计. 2018（24）.