基于企业生命周期的小型企业税收筹划研究

孙莹美

摘 要：随着小型企业的不断发展，研究小型企业税收筹划刻不容缓。本文基于企业生命周期，将小型企业从初创到破产分为四个阶段，根据生命周期各阶段的特点，采用对应的税收筹划策略，以减轻小型企业的税收负担，降低涉税风险、提高财务管理水平。

关键词：小型企业;企业生命周期;税收筹划

一、引言

我国中小微企业飞速发展，2018年中小微企业所占比例已超出90%，是我国经济发展不可或缺的一部分。近几年，我国颁布了一系列关于小型企业的税收优惠政策，但是，许多小型企业对财税政策理解不透，运用不深，没有做好税收筹划，造成了许多非必要损失。本文在合法的条件下以延长企业生命周期，实现企业价值的最大化为最终目标，以少缴税款，减少现金流支出为现实目的。本文研究的意义包括：提高小型企业的生存能力和对税收筹划的认识;延长企业的生命周期;可以少缴纳税款，弥补生产经营过程中产生的亏损，增加企业税收收益，从而保证企业生存;有利于规范小型企业的纳税行为。

二、小型企业导入期的税收筹划策略

（一）导入期小型企业特点

进入导入期的企业需要投入大量资金但还经常处于亏损状态，其原因包括企业刚刚建立知名度不高、各项事务处于起步阶段却无资金投入、各项工作的管理还不够完善，企业的生存风险比较大。对于小型企业，其最大的问题就是资金不足，银行可能会认为小型企业无法按时偿还借款而不愿意给他们提供贷款，所以他们往往靠自有资金来维持企业的发展。因此，进入导入期的小型企业需要最大限度地减轻税收负担、控制成本，从而保证生存。

（二）导入期小型企业税收筹划策略

导入期的小型企业在组织形式的选择上需要慎重，它往往会决定企业的发展方向。比如：公司制企业和合伙企业的选择问题，若只考虑税收，推荐小型企业选择合伙企业，因为合伙企业只征一次个人所得税。但它也并不是绝对的，需要根据企业自身情况做出最合适的选择。

导入期的小型企业需要大量的资金投入，所以筹集资金刻不容缓。根据小型企业导入期的特点我们知道小型企业筹资非常的困难，甚至会因为没有资金而直接破产。对筹资方式进行税收筹划可以减轻企业的税收负担，为企业减小亏损。导入期的小型企业筹资方式包括自身出资、信用担保贷款、风险投资、典当等。一般情况下，企业想到的是向银行借款，但因为小型企业知名度不高、偿还能力低银行可能不愿借款，即使银行提供了借款，企业还要面对还本付息的压力。故推荐小型企业筹集资金多选择自身出资的方式，因为这种方式不用承担高风险高利息，可以为企业节省资金。但这并不是绝对的，在筹资方式的选择上，企业要综合考虑所有因素找出最合适的方案。

三、小型企业成长期的税收筹划策略

（一）成长期小型企业特点

进入成长期的小型企业管理机制已开始健全，产品的定位已确定，企业的销售额和利润不断提高，呈正增长的趋势，基本不会发生亏损。企业开始逐渐对外扩张，慢慢发展壮大。在成长期，小型企业资金需求量没有导入期那么大，向银行借款也相对容易，企业便利用借款进行对外投资。处于成长期的小型企业可以采用扩张型发展战略，但也要合理规划投资结构，科学的进行税收筹划，用以减轻税负。

（二）成长期小型企业税收筹划策略

小型企业进入成长期，因为企业的特点与导入期的时候不同，所以采用导入期的筹资方式可能会制约企业的发展，所以要重新进行筹资方式的选择。比如：以债务方式和以权益方式，在债务方面，因利息可以在税前扣除，可以采用向银行借款来进行筹资;又因融资租赁的固定资产可计提折旧，也可以采用融资租赁的方式进行筹资，这两种方式都可以减轻税负。在权益方面，可以发行股票或债券，因为小型企业发行股票在我国受到很多限制，不符合小型企业成长期的特点，采用这种方式不太现实;而发行债券需要有经济实力和竞争力，小型企业即使在成长期知名度和资金实力也不够，也不适合用这种方式进行筹资。小型企业可以通过计算选择税负较轻的筹资方式。

进入成长期的小型企业已经具备了一定的资金，在增值税计算公式中，“增值税=销项税额-进项税额”可以增加进项税额来降低增值税，比如购进固定资产。购进固定资产不仅可以降低增值税，还可以计提折旧，其计提的折旧可以在税前扣除。所以，购进固定资产可以减轻税收负担，并且企业购进固定资产可以满足处于生长期的小型企业扩大规模的需要。

四、小型企业成熟期的税收筹划策略

（一）成熟期小型企业特点

处于成熟期的小型企业发展趋势比较稳定，企业的管理方式逐渐趋于完善主要业务已经具备了一定的市场份额且不会出现较大幅度的变化，企业的销售额、盈利水平比较稳定，现金流量也比较容易预测。增长速度不会像生长期那么快，企业经营模式比较规范，同类产品市场趋于饱和状态，各种风险相对较低，因创新能力和竞争力下降无法很难战胜潜在进入者。

（二）成熟期小型企业税收筹划策略

进入成熟期的小型企业具有了一定的资金和知名度，可以在投資领域进行进一步的发展。关于投资领域的税收筹划策略，首先可以响应国家号召投资国家重点扶持的项目;其次企业可以购买国债和一些免税的股票、红利等，用以减轻税收负担;最后可以把设备作为投资对象，设备可以计提折旧，从而减轻所得税税负。根据税收筹划策略，小型企业可以在这些方面进行投资，在投资之前要充分了解相关税法的内容，权衡利弊，选择最合适的投资领域，以减轻税负。

进入成熟期的小型企业，企业内部制度已逐步完善，一些常见的费用也需要进行税收筹划，如：业务招待费、捐赠支出、广告费等。关于捐赠支出，首先要看是否是公益性捐赠，公益性捐赠才可以进行抵扣，其中要注意直接捐赠不属于公益性捐赠，满足条件后企业可以提前计算出最大扣除限额，如果捐赠支出超出扣除限额，可以在以后的三个年度继续抵扣。

五、小型企业衰退期的税收筹划策略

（一）衰退期小型企业特点

衰退期的小型企业市场不景气，因大量竞争者进入使原有产品失去核心竞争力，企业的创造能力不如从前。销售额逐步下跌，企业收入锐减，根本无法弥补亏损，利润也开始下滑，甚至出现负增长。企业为偿还债务开始大规模收回投资，继续经营日益困难。企业内部出现恐慌，管理中的漏洞也暴露了出来。

（二）衰退期小型企业税收筹划策略

小型企业想要持续经营下去便要完成蜕变，其税收筹划目标是要最大限度地减少税收成本。首先要进行市场调研并加以分析，寻找新的机遇;其次要寻找新的投资者进行筹资，因为企业已经经历了一个生命周期其知名度和人脉不同于导入期，所以会比导入期更容易找到投资者。最后要及时解决企业内部的问题并进行企业内部体制改革，完善管理机制。

小型企业不堪负重以衰亡的方式结束时可以采用以下税收筹划策略，首先在企业所得税方面，可以尽量造成亏损，用以减少应纳税所得额或者较原来多提折旧，用以抵减更多的所得税。然后将重估增值与接受捐赠计入资本公积，根据税法规定，把其并入清算所得予以课税，相当于增值部分可以延期纳税。

六、结论

通过本文对企业生命周期各阶段小型企业税收筹划的初步研究，得出的结论有小型企业进行税收筹划具有必要性，在实际工作中要充分利用自身优势，其次要结合自身情况，判断处于生命周期的哪个阶段，然后选择合适的税收筹划策略。

参考文献：

[1].屈瑜涵.从企业生命周期视角浅析中小型企业的税收筹划——基于M公司的案例分析[J].商，2016（26）：196+171.

[2].王春艳.基于企业生命周期的小型企业税收筹划研究[D].山东大学，2013.