减税降费对制造企业财务税务工作的影响及对策

张玉

摘 要：2019年4月1日实行的减税降费政策，是近些年来幅度最大、覆盖面最广的税收政策。尤其是对于制造企业来说，本次减税降费政策的影响是多角度的，企业的财务管理工作和税务筹划工作都将产生新的变化。本文从减税降费政策的背景及内容出发，分析了政策变化对制造企业影响，对财务管理工作和税务筹划工作提出了相关的建议，以期为相关从业人员提供一定的参考。

关键词：减税降费;制造企业;财务管理;税务筹划

2019年3月5日，《政府工作报告》中明确提出减税降费的要求，为了切实落实减税降费目标，一系列的政策相继实施，使2019年全年的减税规模较2018年明显扩大。此次减税降费的重点聚焦制造业增值税降低，目标是提升实体经济的竞争活力，改革力度空前。制造企业如何进行财税规划，充分享受减税降费政策带来的税收红利，降低自身税负，这些都是值得思考的问题。本文将聚焦2019年的增值税系列改革政策，分析对制造企业财务税务工作的影响，并提出针对我国制造企业财务税务工作的相关建议。

一、减税降费的背景及内容

我国自2013年开始试行全面营改增以来，不断推行减费降税政策，2019年4月1日起，影响力最大的全面降低增值税率开始在全国推行，原税率为16%的，下降为13%;原税率为10%的，下降为9%;同时还允许规模较小的、符合规定的一般纳税人申请变更为小规模纳税人，并享受3%的低税率，确保所有行业的企业税负只减不增。新一轮的减税降费政策涉及各行各业，希望通过大幅度降低税率及更多税收优惠为国内企业发展注入新的活力。

这一系列改革措施，从宏观上来说，降低了企业的制度性交易成本，企业保有资金增加，直接增强实体经济的发展活力，同时企业为了适应新的政策要求势必会调整生产结构和创新改变，为整体经济带来更好的发展前景。从微观上来说，各种减税降费政策的实施，企业的税务负担显著降低，流动资金显著增强，成本结构显著改善，使得企业可以扩大再生产规模，丰富产品及服务类型，最终提高总体收益，实现更高质量发展。

二、减税降费对制造企业的影响

一系列减税降费政策的落地，对实体经济和制造企业影响重大，制造企业获得了改善经营质量和转型升级的机会，对制造企业采购价格降低，资金压力缓解，成本结构改善以及利润水平提升，都将产生直接影响。

1.减少资金流出，缓解资金压力

（1）减税将直接减少经营性现金流出。在实务中，增值税缴纳时点一般早于经营现金流流入时点，从而增加企业的资金压力。减税将直接减少现金支出，虽然税率只降低3%，但对于税基庞大的制造企业来说，优惠力度非常明显。

（2）留抵税额退税政策盘活沉淀资金。在实务中，出现留抵税额时，只能累计到下期继续抵扣，但企业在购进货物时支付的资金为含税价格，包含了进项税额，如果留抵税款不能退回，必然给企业带来资金占用。新政实施后新增的留抵税额可按规定办理退税，盘活企业沉淀资金。

（3）缓解企业经营资金压力。制造企业可以要求供应商将享受的减税金额让利于企业，从而降低采购价格，可以缓解企业经营性现金流压力，使企业将节约下来的资金投入生产经营中，从而加强企业运作资金的能力、提高生产效益，促进管理质量，使制造企业健康发展。

2.降低采购价格，享受减税收益

（1）对于不能抵扣进项税额的小规模纳税人来说，新政的实施，使企业能以更低的采购价格购买到必要的原材料等物资，使企业直接受益。

（2）对于一般纳税人来说，可以分享供应商由于税率降低带来的减税收益。对于原材料成本占比巨大的制造企业，一般纳税人可以直接从采购商分享到利好，增值税税率下调3%后，采购原材料的税负同比下降。另一方面，供应商想要形成战略合作，会再让出部分减税收益给企业，进而再降低采购成本。

3.降低增值税附加税，提升利润水平

虽然增值税是价外税，税率下降不会直接对企业的利润水平产生影响，但增值税税率下降会影响增值税的附加税，增值税税率下降3%，税金及附加将会下降0.36%，扣除所得税影响之后，税负将会下降0.225%，对于享受所得税税收优惠的制造企业来说，税负下降更多，進一步提升制造企业的利润水平。

4.增加固定资产投资，促进企业长远发展

此次减税政策还对购进不动产产生的进项税额抵扣方式进行了改动，之前是分为60%和40%，分次进行抵扣，新政策改为允许一次抵扣，提高了制造企业对于固定资产投资的需求，将机械设备、厂房等固定资产的更新计划提前，将资金投入扩大再生产中。

三、减税降费对财务管理工作的影响

1.降低企业税负，盘活流动资金

最新一轮的增值税改革，对制造企业来说，税率由16%下降到13%，切实减轻了制造企业的税负，使企业享受了减税红利。同时，通过增加抵扣范围，将不动产支付的进项税改为一次性全额抵扣，退还留抵税额等政策，减少了企业应交税金的资金流压力，盘活了流动资金，降低企业的资金成本。

2.对会计核算方式的影响

增改增改革，对财务账上应交税金以及收入成本的核算也产生变化，财务管理方式和关注重点也随核算方式改变而产生变化。对于环环相扣的一般纳税人制造企业来说，对发票的管理，税务的筹划，成本物资的采购，财务管理等方面都提出了更高的要求。

3.对财务指标的影响

增值税的改革，对资产负债表中的“应交税费”、利润表中的“营业成本”“税金及附加”、现金流量表中的“经营性现金流出”等报表项目产生影响，进而影响到相关的财务指标。例如增值税税率的下降直接减少了企业的应交税费，进而造成流动负债减少，流动负债的减少使企业流动比率增强，同理提高速动比率，流动资产周转率等指标，企业的盈利能力和营运能力也得到提高，进一步优化企业的财务状况。

四、减税背景下制造企业财务工作改革措施

1.加强财务人员培训及业务能力提升

企业想要在新的税务政策之下继续稳步开展财务管理工作，就需要针对目前的管理需求对财务人员加强相关方面的培训工作，提升财会队伍的专业能力和业务水平，使财务人员加强对新的税法制度和精神的学习，以新的姿态面对新的要求，避免因财务人员的能力不足造成财务工作困境。

2.加强供应商管理

对于采购成本占比巨大的制造企业来说，本次增值税降税之后，加强供应商的管理的也是重中之重。小规模纳税人虽然享受3%的税率，但是不能开具增值税专用发票，制造企业应积极分析此次降税之后供应商方面的变化，分析是否需要调整或者重建与供应商之间的合作关系以保证享受降税优惠的同时稳健地开展生产经营活动。

3.加强与企业财务部门与业务部门之间的工作联系

本次降稅之后，需要财务部门、成本部门、采购部门、销售部门等协同一致，共同从财务、税务、生产等多角度制定采购、销售计划，保证制造企业各环节衔接紧密，减少沟通不到位带来的不必要麻烦和损失。

五、减税背景下制造企业税务管理措施

1.建立及评估企业涉税风险体系

企业的管理层应该高度重视纳税风险管理，不但要体现到企业制度里面，更要体现在企业领导的管理思维和意识之中，将涉税的风险控制融入企业的内部控制体系之中，树立全员税务风险控制理念，明确各部门的职责，并及时评估相应的涉税风险，配合税法的变动及时更新完善企业的内部制度。

2.提升税务筹划能力

在减税背景下，合理的税务筹划对于企业来说显得尤为重要。企业财务及税务人员必须把握财务会计与税法规定之间的差异，做到正确纳税，在此基础上合理安排企业的采购销售及生产各项活动。坚持合理，合法，科学地筹划企业税务，确保低风险的同时降低纳税成本。

3.营造良好的税企关系

随着一系列税收新政的制定，企业在进行税务筹划时，还应加强与税务机关的联系，争取在对政策的理解上与税务机关保持一致，特别是对新颁布的政策，加强与税务机关的沟通，避免有可能产生的税务风险，针对有风险的事项，要结合企业实际情况制定防范措施，做到未雨绸缪。

4.密切关注税法及相关税务政策

现阶段，部分税务政策及相关法规会进行调整，企业需密切关注其中的各种变化，树立法治观念，依法守法，并根据其变化结合企业自身情况做出相应调整，发现问题，立即纠正，消除企业经济活动中的税务风险。

2019年的减税降费政策，特别是降低制造业3%的增值税税率，政策力度更大，也体现出国家在优化产业结构方面对实体经济产业的聚焦，对制造企业的重视。通过一系列减税降费政策的制定落实，有利于进一步降低制造企业税负，缓解企业资金压力，制造企业应该抓住国家的政策红利，优化产业结构，加强队伍建设，提升核心竞争力，推动企业的高质量发展。

参考文献

1.谢勇.浅谈增值税税率调整对制造业的影响.财经界，2019（02）.

2.冯俏彬.2019年减税降费的新特点.中国党政干部论坛，2019（6）.

3.吴金辉.增值税税率调整对制造业的影响以及执行过程中问题探讨.纳税，2018.12（21）.

（责任编辑：王文龙）