内部控制视角下公立医院资产管理研究

王庆东

摘 要：在公立医院日常运营管理过程中，资产管理是重要环节之一。在新医改背景下，将内部控制与公立医院资产管理充分连接起来能够为相关工作开展提供导向，促进公立医院资产管理规范化实施，避免出现不必要的资产流失，使公立医院能够保持稳定的发展态势。基于此，本文对内部控制视角下的公立医院资产管理进行了综合性分析，并提出了相关策略，以供参考。

关键词：内部控制;公立医院;资产管理

一、公立医院资产管理概述

公立医院资产主要是涉及以下几类。

（1）固定资产。固定资产是公立医院最为重要的资产，主要是指医院的单位价值在规定标准以上的物质形态资产，通常包括设备价值超过1000元、专业设备价值超过1500元，使用时间超过1年以上的非货币性质资产。对于部分单位价值不足标准，但使用时间较长的大批同类资产，也可将其视为固定资产，如办公通用设备、图书、专业医疗设备以及房屋建筑等。

（2）无形资产。公立医院无形资产主要是指医院为了提供医疗服务或为达成管理目的而持有的无实物形态的非货币性长期资产，包括著作权、土地使用权、专利权等。这些无形资产本质上都是为医院经营以及管理所服务的。

（3）流动资产。公立医院流动资产主要是指医院在一定时间周期内能够使用或随时变现的资产。医院流动资产具备了可变现性以及波动性特点，能够直接影响整个资产循环周期当中的医院经营活动效益。流动资产主要包括短期投资、货币资金、应收账款、预付货款等。

公立医院通过对上述资产进行科学有效的管理，实现资产保值、增值，资产总量不断增加，提升资产综合使用效益，从而提升公立医院综合竞争力，让公立医院能够创造更大的经济效益与社会效益。

二、公立医院资产管理内部控制的主要内容及作用分析

1.资产管理内部控制的主要内容

（1）创建内部环境。良好的内部环境是公立医院实现资产管理内部控制的重要基础。内部环境主要包括组织架构、发展战略、人力资源、医院文化以及社会责任等。内部环境在一定程度上支配了公立医院职工的内控意识，会对职工具体实施内控活动的态度以及责任感产生直接影响。

（2）开展内控活动。在公立医院资产管理过程中内控活动是重要构成部分。从资产申请、购置、验收、入口，再到评估、报废以及处置等各个环节均需要进行控制，找到管理漏洞，歸纳风险原因，进行深入调研，并拟定针对性的风控方案，确保公立医院资产的安全性。

（3）加强信息沟通。公立医院资产管理内部控制期间，信息沟通是重要环节之一。有效的信息交流、沟通能够让管理者充分掌握医院内部实际资产动态情况，为相关决策以及具体内部控制活动提供可靠的信息支持，确保内部控制活动效能。

（4）落实内部监督。通过开展内部监督，对资产管理内部控制具体实施情况进行全面检查，及时发现问题并改进问题，使公立医院能够保持相对稳定的运营状态。

2.资产管理内部控制的作用

公立医院资产管理内部控制是一个综合性的过程，其主要目的在于保证资产安全，进一步提升资产使用效能。在资产管理过程中融入内部控制，意味着能够对资产管理流程进行全面梳理，及时发现资产管理存在的缺陷，并健全资产管控措施。通过利用各部门分工明确而形成的联系、制约关系，逐渐形成标准化的资产管理程序，进而实现控制职能规范化、系统化。

三、现阶段公立医院资产管理存在的问题

（1）相关管理制度有待完善。部分公立医院在资产管理过程中未能形成规范化、标准化的制度流程。虽然制定了一些制度，但制度内容过于零散，碎片化现象较为普遍，未能充分串联起来，且制度执行力不够，导致公立医院资产管理内部控制效能不足。与此同时，在管理方法上依然遵循传统习惯，偏向于通过历史经验解决问题，管理手段较为单调，未能充分应用信息化手段，使得资产管理效率不高，容易出现账实不符、账账不符的情况，会在一定程度上造成不必要的资源浪费。

（2）管理权责不明。公立医院资产管理期间要做到“权责到人”，才能将具体任务落到实处，对相关人员行为做出有效约束。然而部分公立医院资产管理存在职责不明、权限交叉的情况。一旦出现问题或风险，各科室之间可能会出现相互推诿的情况，不愿主动承担责任，容易出现资产闲置甚至流失。虽然绝大部分公立医院都设置了资产账目，配置了专职资产管理人员，但也不排除部分人员属于兼职人员，专业素养水平不高，在部分环节工作上存在敷衍了事的情况。由于责任不明确，对事前控制以及事后处理均会产生一定阻碍，使得医院部分业务难以深入开展。

（3）监督力度有待加强。一方面，部分公立医院在资产管理监督方面往往流于形式，并且受制于主管领导，审计工作缺乏独立性。即便开展审计工作，也多偏向于事后审计，未能做到全程监督审计，容易出现审计漏洞。另一方面，外部监管部门对公立医院巡查力度不够。一般情况下由巡视组完成巡查工作，主要是划分侧重点进行抽查，但并未开展系统性的驻场式调查，并不能达到外部监督要求，可能会造成问题积累，无法真正意义上消除风险，会对公立医院资产安全带来潜在性危机。

四、内部控制视角下做好公立医院资产管理的相关建议

1.完善相关制度建设

在内部控制视角下，要做好公立医院资产管理工作，必然离不开一套健全的制度体系作为支持。以公立医院设备（固定资产）管理为例，首先要建立资产管理制度，健全资产购入、使用、处置等环节的规章细则。要加强资产管理内部控制，明确公立医院院长对资产管理的职责，要建立集体决策机制。对于一些重要医疗设备购入处置项目决策，需通过联席会决定，由领导班子共同行使决策权。其次，要强化预算编审及财务审批机制建设。各部门及科室要结合实际业务情况填报医疗设备购置需求，交由主管院长进行审核。对相关预算编制审批后，由设备管理部完成审核汇总，再交付于财务部进行综合测算，最后交由医院预算委员会审核通过形成医院的预算方案。对于重大设备购置项目按医院规定审批程序报批之后，还需交由上级主管部门进行审批。预算执行审批方面，如设施维修、设备购置、项目施工等非业务活动要由业务科室先提出书面申请，科室负责人签字后，经归口管理部门审核，由业务主管院长以及归口管理科室主管院长批准同意后，方可实施。在资金支付审批方面，若金额数目较大（超过5000元），先由业务主管院长进行初步审批，报院长审批后，再由财务科室按财务制度办理相关报销手续。另外，要建立不相容职务分离机制，清晰明确各部门、各科室、各岗位职责，实现不相容岗位互相分离，相互制约，避免出现权责不清的情况，进一步提升内部控制效能。

2.明确资产管理岗位职责

公立医院内部需要设置资产归口管理处，实现“归口管理，分级负责，责任到人”。归口管理处结合国家政策指导，完成归口管理，进一步增强院内资产管理效能。归口管理涵盖范围包括药品、医用耗材、低值易耗品、无形资产以及固定资产等。公立医院结合院内宏观发展目标以及实际运营状况，针对不同类型资产，设置对应的资产管理处室，如财务处室负责完成财务核算、月末对账以及盘点等工作;采购办及仓管部主要负责资产采购、验收、出入库管理等工作。医院内部还可建立“院级别、科室级别以及使用者级别”三级管理制度，明确资产使用人、保管人，做到“层层担责，不留遗漏”。另外，公立医院要明确业务流程。在整个业务流程当中，要始终坚持不相容岗位相分离原则，防止出现审核人与申请人是同一人、采购人与验收人是同一人的情况等。在此基础上，要严格建立责任考核奖罚制度，确认各处室具体目标职责，督促其将资产管理工作落实到位。

3.加强资产管理监管工作

首先，公立医院内部要配置专门的内审工作人员，并定期开展内审人员专业能力培训，不断提升其审计水平，增强其岗位胜任力。如此一来，能够对资产管理做出有效监督评价，及时发现资产管理漏洞并修正。其次，内审与财务要适当分离。基于国家相关规定，对内部审计管理制度进行完善，实现内审与财务分离，由院长直接负责管理审计科。再者，要加强内部审计执行力。对于审计过程中存在的资产管理问题或重要事项，要求并指導相关科室制定修正方案。审计科对责任科室具体修正方案进行持续跟踪，将内部审计监督作用充分发挥出来，进一步强化风险控制。另外，要公立医院要配合外部监督，不断提升信息透明度，确保院内资产健康运作，为社会群众提供可靠的服务，将公益属性充分发挥出来。

公立医院资产管理涉及面较广，项目繁多且复杂。将内部控制理念融入公立医院资产管理当中能够促使相关工作规范化实施。通过完善相关制度建设、明确资产管理岗位职责，并加强资产管理监管工作，最大限度消除资产流失风险，实现资产保值增值，从而创造更大的经济效益与社会效益。

参考文献

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（责任编辑：兰卡）