财务共享模式下的企业财务收支审计

邝慕贞

摘要：在当前经济转型的关键时期，企业财务收支的安全有效性引发关注，如何高效地组织企业财务收支审计成为亟待解决的重大课题，结合财务处理成本、效率及资金、技术力量的考虑，要探讨基于财务共享服务中心模式下的企业财务收支审计，从审计准备、审计方式方法、后续审计、审计队伍等不同层面入手，提出企业财务收支审计的优化建议。

关键词：财务共享;企业;财务收支;审计

引言

近年来国内外一些知名企业频频爆出财务丑闻，让企业陷入窘境，并承受巨大的经济损失，由此也日益突显内部审计的关键作用和地位。随着企业大规模、多层级的发展趋势，传统的财务处理模式日渐滞后，新兴的财务处理理念和模式——财务共享服务中心模式创新性的实施，企业财务收支审计也要顺应新的财务环境，分析当前财务收支审计尚存的问题和不足，提出科学合理、切实可行的措施和建议。

一、财务共享服务与企业财务收支审计概述

财务共享服务模式是全新的管理模式，对重复性的财务业务进行整合，采用远程服务的方式对各业务单元提供财务服务，实现规范化的财务业务处理流程，有效提高企业处理业务的效率。

企业财务收支审计主要面向企业一定时期内的资产、负债、损益的真实、合法、完整及效益性进行审计，如：记账凭证后是否附有原始凭证、经济业务记录是否真实、成本费用支出是否真实合法、应纳税所得额是否完整和正确、盈余公积提取金额是否合规准确等。通过对企业财务收支审计，能够优化企业资金调配模式和使用，健全企业财务规范，维系企业资金运作，提升企业经济效益。

二、企业财务收支审计现状及存在的问题剖析

企业财务收支审计面向被审计单位一定时期的资产、负债、所有者权益的真实性、收入合法性、经费支出合规性、效益的真实性等财务收支情况，审计重点包括有：逐项审核资产是否被企业所拥有;审计货币资金、实物资产的完整性;逐项审核负债的真实性;是否存在账外账、“小金库”等问题。具体实施流程为：审计计划阶段—审计实施阶段—后续审计阶段，然而在实践中尚存在以下问题。

（一）审计数据获取难度较大

企业主要由上级审计部门派遣审计小组进行就地审计，工作时间较为紧张，效率偏低，难以及时获取审计所需的资料，存在数据获取延时、存在偏差等问题，审计人员要花费大量的时间和精力进行被审计单位的原始单据、记账凭证、账簿地翻阅和检查，难度较大。

（二）审计报告质量偏低

当前对被审计企业的审计采用抽样审计方式，在样本的选取标准方面与企业实际存在一定偏差，审计证据证明能力尚存在缺失，难以快速准确地察觉企业中潜藏的重大舞弊行径，可能忽略企业财务活动中隐藏的重大风险，暴露出局部推断整体的抽样审计模式的弊端，由此编写的审计报告也未能合理有效地反映被审计对象的情况，暴露出审计报告质量偏低的问题，难以满足审计报告使用者的决策需求。

（三）审计整改落实工作存在欠缺

审计报告出具之后，被审计单位要对审计中发现的问题进行及时整改，然而由于缺少对被审计单位的后续跟踪和必要的指导，导致被审计单位的后续整改工作并不理想，存在整改进度拖延的现象。同时，被审计单位内部尚存在遗留问题，尚未采取措施加以解决，导致后续的审计整改工作难以落实，流于形式，丧失了开展财务收支审计的意义。

（四）缺乏财务收支审计与风险管理的整合

企业部分管理者将审计工作片面地视为查错防弊的一种手段，缺乏对财务收支审计与风險管理间关联性的认知，缺乏财务收支审计与企业风险管理的整合，没有从企业的各种业务数据中挖掘有价值的信息，无法从审计的前端控制企业风险。

三、财务共享模式下的企业财务收支审计优化策略

（一）注重财务收支审计准备工作

1.了解被审计单位及其环境

要在企业财务收支审计计划阶段完成相关准备工作，以此作为财务收支审计的前提和基础，审计人员要初步了解被审计单位的具体情况，获悉被审计单位的经营规模、经营情况、经营风险、内部组织机构、内部控制制度等，并掌握被审计单位财务共享服务平台运营状况，重点关注财务共享服务系统设计的合理性，如：控制程序的完整性;权限管理是否完备等，并调取被审计单位财务共享服务中心的运行日志、管理日志，通过企业内部资料、邀请共享中心人员进行访谈等方式，以全面了解被审计单位财务共享服务中心的情况。

2.制定审计计划

要明确企业财务收支审计的目标，确保所有收入均真实发生并已记录，不存在虚报收入、挪用资金等舞弊行为，严格遵循会计政策计提折旧、发放工资，使之真实合法且与预算管理相契合。

3.成立专项审计小组

由专项审计小组中的内部审计人员、财务共享中心顾问、数据分析专家，负责财务共享平台下的审计工作。

（二）优化财务收支审计方式方法

1.非现场审计

可以构建非现场审计信息化系统，结合企业财务共享服务中心信息系统和财务收支审计重点，设置如图1模式。

图1中，财务共享服务中心业务系统与实物资产、货币资金、费用、收入等业务相链接，确保账、证、表勾稽关系相符，并对财务指标进行稽核，检查数字金额是否相符，同时进行审计终点自动汇总，并在系统内设置阈值实现自动检测，为财务收支审计提供数据支持。具体包括，（1）数据采集。企业财务共享服务中心采用电子化、无纸化的数据存储方式，覆盖企业所有数据，审计人员可以流畅地获取标准化、流程化的数据，包括现金和银行日记账、财务报表、采购信息、销售信息、银企互联和商务管理的第三方数据等。同时，审计人员还要注重采集企业外部的有价值信息，包括最新法律法规、审计/会计准则、税收改革政策、竞争对手营销状况、网络新闻、社交网站热门信息等。（2）数据处理。财务收支审计人员要对采集的数据进行清洗处理，包括不完整数据清洗、不一致数据修复、相似重复数据清洗等，对相关数据进行检测和修复，以提高数据质量和使用价值。同时，还要进行数据筛选、集成、转换等处理，剔除冗余信息，将数据转化为适宜数据挖掘和分析的形式。（3）数据分析。财务收支审计人员可以借助于大数据技术对处理后的数据进行分析，挖掘数据背后潜藏的问题，梳理财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的关系，搜索审计终点，并将被审计单位数据与行业数据进行比对、分析和预测，全面识别和评估企业财务收支活动中的风险。（4）审计取证。财务收支审计人员要通过非现场审计和现场审计的方式，获取各种针对审计终点的审计证据，以证实财务审计疑点是否存在报错或舞弊行为。而对于存货数量列报不合理、存货跌价准备计提不合理的审计疑点，则要通过现场审计的方式，对存货实施监盘，以获取针对审计疑点的审计证据。

2.现场审计

现场审计手段也是不可缺少的方式，如：询问、观察、检查、盘点等，尤其是存货的盘点、现金的盘点等工作，尚需要人工进行现场审计，并妥善保存好现场审计获取的审计证据，重点做好纸质资料的合理分类和装订，避免出现漏失或缺损的现象。

（三）优化财务收支审计后续审计工作

依据审计实施程序编制财务收支审计报告，识别、评价企业经营活动风险，并提出整改建议。在编制财务收支审计报告之后，审计人员要对被审计单位开展后续审计工作，采用非现场审计、现场审计等不同方法，检查被审计单位整改完成情况，帮助被审计单位进行内部控制和风险管理，实现对被审计单位的持续监控。

（四）审计队伍结构的优化

在新型的财务共享服务中心模式下，审计人员既要具有财务、审计、法律方面的专业知识和实践能力，也要拥有相应的计算机水平和数据处理能力，能够在信息化条件下进行财务收支审计数据的采集、挖掘、处理和分析。为了确保企业财务收支审计工作的顺利完成，要注重对审计人员的培训，可以邀请行业前沿的专家学者进行现场培训、面对面地交流或进行视频培训，企业还可以与高校成立长期人才培养计划，使之成为企业内部审计部门的中流砥柱。

（五）运用大数据加强财务收支审计风险管控

要转变孤立的內控管理、风险管理和内部审计的状态，在财务共享服务中心模式下，构建以战略为导向的风险管控一体化审计模式，实现企业内部审计、内控管理、风险管理的融合，突显审计在企业风险识别、评估、应对中的作用，有效提高企业财务收支审计质量。

（六）完善相关配套措施

1.加快推广XBRL-GL分类标准

当前我国的XBRL-GL分类标准尚未普及，制度体系还没有完善，要加快XBRL-GL分类标准的试点和推广，确保数据格式的统一，软件数据识别接口相匹配，减少数据清洗的时间，实现真正意义上的数据自由传递和共享，无须接口转换即可实现跨平台、跨系统的数据下载和使用，较好地规范会计账簿、会计分录及明细数据，帮助审计人员找寻到相关风险和疑点。

2.健全信息数据安全管理制度

要重点考虑财务共享服务模式下信息数据的安全性，要构建并完善信息数据安全管理制度，审计人员要对电子数据进行安全有效的采集、存储和使用，对移动存储工具进行全面杀毒处理，并对电子数据进行备份，严格依照审批流程进行数据的使用，技术人员与审计人员要签订保密协议。

3.结合IT审计结果进行财务收支审计

企业财务收支审计人员不能片面依赖财务共享中心的数据，因为企业内部还是会存在弄虚作假的行为，导致数据质量的真实性和完整性下降。为此，要综合分析外部IT审计结果，判定财务共享服务中心提供的财务数据的真实性，提高审计质量。

结语

综上所述，财务共享服务中心为企业财务收支审计提供强大的平台支持，使企业财务收支审计由主观经验式的审计向数据型的审计转变，充分利用大数据等技术和方法，提高企业财务收支审计质量。未来还要深入探索财务共享服务中心模式下的财务收支审计研究，进一步完善和细化财务收支审计方案，提高企业财务收支审计的适应性，使之与企业内部控制程序相契合。

参考文献：

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