成本费用内控审计在煤炭企业的探讨与应用

李晓玮

（开滦（集团）有限责任公司，河北 唐山 063018）

开滦集团公司是省属特大型能源企业，始建于1878 年，具有140 多年的煤炭开采历史，随着多年的高强度开采，可采煤炭资源逐渐减少。企业要生存、发展，必须走“深挖内潜，降本增效”之路，加强成本费用管理是企业管理的重中之重，开展成本费用内控审计是促进企业管理的有效手段之一。

一、开展成本费用内控审计的必要性

为了适应我国当前新的市场环境、新的经济发展步伐,成本费用审计需要越来越专业化、系统化，只有这样才能更加有利于推动审计工作科学发展。开展成本费用内控审计，拓宽了内部审计范围，实现了内部审计向管理审计转变，能够充分发挥审计职能，助力企业发展。

首先，开展成本费用内控审计能够体现企业在宏观调控中抓住了工作重点，也体现审计工作必须以企业经济效益为中心的正确方向。审计监督效能

在开滦集团公司全面深化改革、转型发展和质量效益提升的过程中发挥了积极促进作用。其次，开展成本费用内控审计能够促进企业增强成本意识，面向企业内部从供、产、销、人、财、物等各方面进行成本控制，并促使企业从依靠产品涨价来增加收入转向依靠深化企业内部改革，完善企业管理机制，走挖潜增效、创新转型的新路子，使企业的整体素质得到优化与提高，企业资源得到充分利用，潜能得到充分发挥，企业的经济效益与社会效益得到真正提高。再次，开展成本费用内控审计能够促使企业财务困难的解决，在增加收入的同时，减少不必要的财务支出，节支降耗、挖潜提效，让产品有更大的利润空间, 以提高企业利润水平, 进而提升企业盈利能力。最后，开展成本费用内控审计找出日常成本业务中的漏洞和薄弱环节，有利于及时发现和帮助解决企业成本管理中潜在的问题，提出有针对性的改进措施和建议，维护企业的合法权益，保证国有资产保值增值, 促进企业加强内部管理和控制, 使内部审计真正为企业经营管理服务，为企业提质增效和健康稳定发展服务。

二、开展成本费用内控审计的途径

（一）制定审计计划，确定审计对象

成本费用内控审计是一个系统工程，要多方考虑，积极谋划，有序推进。开滦集团审计部依据审计工作指导意见，将成本费用审计列入审计计划，提前谋划工作体系、细化工作措施，确保审计项目及时、有序地开展。审计部对近三年各单位成本费用发生情况进行梳理比较，在深入调研分析的基础上，有针对性地选择部分重点生产矿井单位实施审计。

（二）确定审计重点，编制审计方案

结合煤炭行业特点和开滦集团自身实际生产经营情况，在充分了解被审计单位成本费用相关制度建立情况和管理业务流程的基础上，确定成本费用审计重点为：以商品煤综合成本构成为出发点，以成本费用要素为切入点，选取成本费用中的可控费用如材料费、职工薪酬、修理费、塌陷补偿费等主要成本项目作为审计重点，并针对关键控制点的薄弱环节进行深入查看。

（三）找准关键业务，明确审计内容

1.根据《企业内部控制基本规范》和《开滦集团公司内部控制制度》，被审计单位结合自身实际制定成本费用相关内部控制管理制度的情况；

2.成本费用管理岗位职责的制定情况，财务、生产技术、设备、人力资源、物资、销售等管理部门是否业务归口管理，经办人员的业务素质是否符合要求等；

3.制定的成本费用内部控制管理制度设计的有效性，是否符合内部牵制原则，如：成本费用定额和预算的编制与审核、成本费用支出与审批、成本费用支出与相关会计记录等；

4.成本费用内部控制管理制度运行的有效性，包括：成本费用年度预算编制的合理性、审批的规范性、预算调整等事项的合规性；

5.成本费用核算的规范性，成本费用数据的真实性。

（四）梳理业务流程，明确控制节点

在审计过程中，首先要梳理被审计单位成本费用内控关键业务流程，重点查看其现有业务流程各环节的控制能否真正实现控制和规避风险的目的。

成本费用内控关键业务流程图如下。

（五）开展现场审计，获取审计证据

图1 成本费用内控关键业务流程图

进入现场审计阶段，审计组成员按照审计方案分工，实施必要的审计程序。审计组查看被审计单位成本费用管理制度、预算的编制与分解、成本费用控制和分析情况，对成本费用会计核算的正确性和完整性进行核实，对关键控制环节进行符合性测试，选取部分成本费用项目进行实质性测试。

1.对成本费用内控关键业务流程进行符合性测试

审计过程中，根据所收集成本费用内部控制关键业务流程中相关资料，对被审计单位内控制度的运行有效性进行符合性测试、评价。利用测试表对成本费用预测、成本费用目标、成本费用控制措施的制定、成本费用控制措施的实施、成本费用核算、成本费用分析、成本费用考核7 项关键环节及相关的14 个控制要素进行符合性测试。符合性测试内容包括但不限于以下方面：

（1）是否设置了合理的成本费用细化目标；

（2）是否针对细化控制目标设置了对应的控制活动；

（3）成本费用控制活动是如何运行的；

（4）成本费用控制活动是否得到了持续一致的运行；

（5）实施成本费用控制活动的人员是否具备必需的权限和能力；

（6）是否对下达的成本费用控制目标进行严格考核。

2.对成本费用内控关键业务流程进行实质性测试

在符合性测试的基础上，对重点成本费用项目进行实质性测试，实质性测试主要以以下几个成本费用项目为重点开展：

（1）材料费。审计中对物资需求计划（表）、支领单、材料分配表进行核对，并抽取部分材料进行穿行测试。重点查看有无已领未用但已经计入成本费用的物资；物资验收、入库、支领、保管情况是否合规，账实是否相符，是否定期进行库存盘点；自采物资需要执行招标的是否履行招标程序并取得客户资质；抽查让售材料相关资料，检查材料让售手续的合规性等。

（2）职工薪酬。审查福利费、工会经费、职工教育经费支出情况，重点查看有无超越使用范围的事项；检查有无应纳入工资总额但未纳入的支出；有无库外发放工资性支出或截留工资、奖金事项；查看对劳务工使用情况，是否经劳务派遣公司派入；与有关部门结合，取得工资预算、考核资料，将财务数据与管理部门相关资料进行核对等。

（3）修理费。审计中对修理商的选择、修理合同签订、设备验收、资金支付等方面进行核对检查。重点检查设备修理、材料修理管理的合法合规性，包括修理厂家的选择、合同签订、验收、业务结算方式、风险评估机制的建立及采取的风险防范措施等；查看修理方选择方式及程序的相关资料，是否履行招标程序；关注承修方资质的合规性，是否存在超越经营范围或被限制经营的现象；是否存在已经修理完毕或完工工程达到使用条件未入账事项；设备修理的效益性，是否存在多次修理、修理费过高或者修理质量差的情况；对设备修理台账和合同台账进行分析，关注是否与对方存在法律纠纷，与法律部门、业务部门沟通了解现有诉讼和或有诉讼情况等。

（4）塌陷补偿费。按照开滦集团公司《关于印发迁建工作管理规定（试行）和迁建工作管理规定实施细则（试行）的通知》，对已经入账的塌陷补偿费进行抽查，查看手续的完备性和程序履行的规范性；查看塌陷补偿费的使用范围及审批执行情况；关注资金支付的规范性、真实性，是否按照审批权限审核把关；审核建筑物毁损的鉴定程序及执行情况，查看现场勘察、实地测量、毁损鉴定或评估、补偿范围的确定资料，工程和维修项目维修前和维修后的影像资料、竣工验收资料等。

（六）发现审计问题，沟通审计结果

审计组通过审核、观察、盘点、访谈、调查、计算和分析程序等方法，若发现审计问题和关注事项，将审计结果汇总整理和分析后，在出具审计报告前，与被审计单位就审计概况、审计依据、审计问题、审计结论、审计意见和建议等进行讨论和交流。被审计单位就具体问题进行解释和澄清，以保证审计结果客观、公正。审计结果沟通既有助于审计组针对审计发现的问题提出合理、可行的审计建议，又能争取被审计单位的理解和支持，确保审计结论、意见和建议能够落实。

（七）提出审计意见，出具审计报告

审计组就沟通后的审计问题进行整理和分析，形成审计结论，出具审计报告，提出下审计意见。

1.成本费用的核算要遵守《开滦集团公司会计准则实施细则》《企业产品成本核算制度—煤炭行业》（财会【2016】21 号）的规定，严格按权责发生制原则进行核算，及时入账，不得提前或延迟确认，确保会计信息真实完整。

2.规范存货管理。按照《开滦集团公司内部控制制度—存货管理》的要求，设置规范的存货明细账，详细登记验收入库存货的类别、编码、名称、规格、型号、计量单位、数量、单价等内容，同时加强对存货领用与发出的控制，建立严格的存货领用与发出流程和制度，完善存货出入库手续，保证账卡物相符。

3.完善固定资产实物管理。被审计单位要组织对全部设备重新进行清查，保证固定资产均粘贴明确标识，确保相关资料真实完整。做好实物资产分类保管，设备台账标明存放地点，避免日晒雨淋，经设备使用单位、管理单位相关人员确认，落实固定资产归口分级管理制度和岗位责任制度，明确管理责任。

4.严格按照《企业会计准则第 9 号—职工薪酬》规定核算、发放职工薪酬，准确确定“职工薪酬”核算范围，加强工资总额的控制管理，各种工资来源采取工效挂钩办法，净化工资渠道，各种工资支出要纳入工资总额管理，严格清理计划外临时用工，控制临时性工资支出和劳务工工资支出。

三、开展成本费用内控审计的成效

审计发现的问题，只有得到集团公司和被审计单位的重视，积极落实整改的前提下，才能保证审计结果得到有效利用，提升审计效果。开滦集团公司成本费用内控审计的开展，主要取得以下成效：一是通过审计，建立健全了企业内部成本费用控制制度。被审计单位对相关管理制度及时做出修改和更新补充，堵塞制度漏洞，并保证制度的科学性、先进性、合理性。二是通过审计，促进企业完善了成本费用管理制度的有效落实。被审计单位按照成本费用管理规定的职责范围，建立效能最优目标成本管理体系,把管理责任分解落实到单位、部门和责任人，并制定具体目标考核办法，建立目标成本负责制，各环节逐级落实，保证成本费用总目标的最终实现。三是通过审计，保证企业会计信息的真实、准确、完整。对成本费用要素进行审查，落实成本支出的真实性和合理性，督促被审计单位真实、准确核算成本费用支出，正确、客观地反映企业生产耗费和经营成果。经过审计整改核实，被审计单位按照《企业会计准则》和《企业内部控制基本规范》的有关规定，严格确认各期成本费用，准确核算成本费用开支标准和计算分配方法。四是通过审计，促进企业加强实物资产的规范管理。被审计单位加强设备管理，定期对设备进行检查、盘点，同时加强对实物资产领用与发出控制，建立清晰、完整的各类资产台账，为企业经营管理决策提供准确信息。五是通过审计，协助企业实现存量资产有效利用。被审计单位对闲置的固定资产进行公司内调拨使用，盘活存量资产，提高设备利用率，减轻成本负担。审计人员发挥审计工作涉及面广、信息灵的特点，协助企业调剂资产余缺，实现资源配置达到最佳状态和有效利用，减少资金占用。

综上所述，开滦集团公司开展的成本费用内部控制审计，顺应企业发展形势，丰富和完善了成本费用审计范围，加强对成本费用的审查和监督。通过运用系统、规范的审计方法，充分发挥内部审计的监督、评价和建议职能作用，发现实际生产经营过程中存在问题，提出审计意见及建议。这既有助于企业降低成本风险、压缩成本费用、提升成本管控水平，也使内部审计充分发挥职能，为煤炭企业提高经营效率，实现经济效益提升、长足高效发展起到保驾护航的作用。