作业成本法在医院后勤中心成本管理中的应用

王荔

摘要：作业成本法是成本管理方式的一种，是在市场经济体制变革中新兴的一种成本管理方法，它是以作业为媒介，将企业在生产经营中产生的间接成本和辅助的费用分配到产品、服务中的一种核算企业成本支出的方法。本文首先阐述了作业成本管理法在医院后勤中心成本管理中应用的原理，然后分析了作业成本管理在医院后勤管理中的必要性，最后对作业成本管理的具体方法展开了详细的探讨，提出作业成本管理法的应用办法，即梳理经营流程、明确成本动因、确定作业动因、计算作业成本等。

关键词：作业成本法;医院后勤中心;成本管理

引言

随着新医改对医院提出加快自身内涵发展的要求，为适应医疗服务市场环境的不断变化，医院后勤中心需与时俱进，协调好医辅服务、单位发展、稳定员工三者之间关系。加强医院后勤服务部门精细化管理，加强成本核算和控制，是单位发展的必由之路。基于传统企业成本计算下，间接成本分配计算不合理，导致其产品或服务成本反映不真实。作业成本法将成本管理进一步细化，通过成本动因的分析，可以详细的了解成本的具体耗用，为提高成本控制的效率和评价奠定基础，从而最大限度发挥成本管理的效用。

一、作业成本法在医院后勤中心成本管理中应用的原理

作业成本法最早起源于美国，由美国会计学家罗伯特·卡普兰和汤·约翰逊共同创立。应用原理是：以“作业消耗资源，产出消耗作业”为原则。以作业为媒介，将资源费用按照资源动因分配到各项作业中，计算作业成本，再根据作业成本动因，将作业成本分配到各成本对象中去，完成成本计算的一种成本管理方法。运用作业成本法进行成本管理可以准确地核算出成本管理对象在成本管理中的信息，强化了成本管理的针对性和有效性。

作业成本法在后勤中心的应用，基于成本动因为导向，将单位经营中发生的间接费用（管理人员薪酬、培训费、车辆维护和使用费等），按资源动因分配到作业库中，再将各作业成本库的归集的成本，按作业动因分配到各经营单位中的服务和产品中的核算方法。应用作业成本法可以更真实地反映了每项服务和产品应分摊的成本费用。在作业成本管理中，成本动因是作业成本管理的依据，通过对动因的准确把握，将成本管理深入到生产经营中的各个细节中去，实现成本动态化、全面化管理。如图1所示。

资源，是在作业中而需要使用的经济要素，如人力、财力、物力等。

作业，是完成一项特定任务而进行的一系列活动，是连接资源与成本对象的桥梁。

作业库，是归集作业中心耗用的所有资源。它是多个同质作业组成的一个特定的集合体。不同的成本库在分配成本时，可以选择不同的成本动因，改善了单一分配标准造成的弊端。

成本动因，按资源所处的位置和作用不同，分为资源动因和作业动因。资源动因是对一项作业所消耗的资源数量的计量。作业动因计量了一项成本对象所耗用的作业量。

成本对象，是成本分配的终点，是作业产出的结果。对后勤中心来说，成本对象通常是某个服务项目或产品。

二、作业成本法在医院后勤中心成本管理中应用的必要性

后勤中心负责医院后勤保障，承接多个项目的管理工作，如陪护管理业务、停车场管理、印刷厂管理、便民超市管理、生活一卡通窗口管理等。这些项目既有直接成本的发生，还有大量的间接成本需分摊。如管理人员的薪酬、人力资源管理、财务管理、公用资源管理（车辆、办公费用），过去采用收入比例分配，准确度不够，往往是收入高的部门分配间接成本高，收入低的部门分配间接成本低，分配标准不尽合理。作业成本法是基于传统成本计算下，间接成本分配不准确而提出的一种成本计算和控制方法。根据资源动因将消耗的资源归集到作业库，再根据作业动因分配到成本对象中，则大大改进成本数据精确度，为成本管控提供了准确的资料，为下一步分析控制成本、提高工作效率，改进产品和服务质量起到明显作用。

作业成本法应用在医院后勤中心成本管理中，可以针对成本消耗的具体细节进行深度挖掘，将成本细节最大限度地还原，保证了成本生成数据的准确性。作业成本管理表面上是对成本进行的管理，而本质上是对后勤中心经营进行的全面的管理过程，真正地将成本管理贯穿到经营生产中的各个环节中，使成本管理与后勤中心的各方面不再脱节，成本管理始终在后勤中心的发展建设中发挥重要的作用。成本核算精确度对产品和服务价格的制定体现了重要的價值，有助于中心成本的降低。

三、作业成本法在医院后勤中心成本管理中的应用探讨

（一）梳理经营业务流程，收集作业信息。通过以往的成本管理数据对形成的成本动因进行分析整理，成为作业法成本管理制定的参考依据。以往的成本管理数据能够将原成本管理的动因真实客观地反映出来。单位成本核算员弄清经营业务活动内容和流程，梳理引起各业务成本发生的作业动因，收集相关动因数据，根据经济业务内容区分不同类型作业，如经营决策、人力资源管理、财务管理等，为进一步开展作业核算打下基础。

（二）确定作业动因。在作业成本法管理中，要先基于以往的成本数据作为作业成本管理方法制定的参与依据，对作业动因进行分析整理，找出影响核算准确性的因素，解决工作中存在的问题，对经营业务、流程不合理的环节进行有针对性的调整，以明确作业动因，制定作业成本法核算范围和核算内容。开展每项作业所发生的成本是按产品消耗作业的数量分配的。例如：经营决策作业消耗成本主要受经营决策花费的时间数量影响，人力资源管理作业消耗成本受管理耗费的时间数量影响，财务管理作业受到财务人员花费在部门核算的时间数量影响，因此经营决策作业、人力资源管理作业的时间效率是作业成本的动因。财务管理作业的时间效率是各经营部门财务管理作业成本的作业动因。

（三）设置作业成本库并归集资源耗费到作业中心

在作业法成本管理的过程中，要按作业动因归集到作业成本库中去，从而计算作业成本。成本库以作业中心为对象，把具有相同作业动因的作业耗费资源归集到一起，合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业耗费按各部门的产品和服务合并汇总在一起。

把资源消耗分配到作业，通过分析作业，直接成本直接归集到产品和服务中去，如：直接人工成本按花费的人工时间、人工数和等级确定成本，直接材料物资按直接消耗的数量归集到成本对象;间接成本通过调查人工工时消耗量、人員数量，人员等级情况，将发生的间接费用按作业动因归集到各作业库中，对于水电气等动力费用，以及设备折旧、维修费用等公用支出，需通过场地面积、工时等分配到各项作业中去。如见图2所示。

（四）确定各作业成本库的成本分配率并计算分配成本

在作业成本法管理的过程中，要将作业动因归集到作业成本库中去，从而计算作业成本。作业成本管理中，在归集同质作业成本库后，需把各作业成本库中的作业成本与作业数量相除，计算出作业单位成本分配率，然后根据成本对象作业量与作业率，把作业成本分配到产品和服务中去。如后勤中心有几个作业动因，就建立几个作业成本库，将消耗的资源成本合理分配到作业成本库中，再根据作业动因耗费，将作业成本库成本按工时等分配率计算分配到成本对象中去。

（五）作业成本信息分析管理

作业成本法的核算结果能够反映出产品或服务的成本是“是多少”，但没有解决其成本“应该是多少”，故对作业成本对应的每个作业进行分析，具体包括资源动因分析，评价作业的有效性;作业动因的分析，评价作业的增值性;作业链综合分析，评价作业与作业之间是否保持有效链接。通过对作业分析并进行作业基础管理，利用作业成本信息优化流程，改进作业，以寻找最低成本的价值创造方式。

结语

随着医疗市场经济的不断变革，医院后勤中心成本管理方式的改革迫在眉睫，传统的成本核算方式已经无法满足后勤服务中心不断发展前进的步伐。采用作业成本管理的方式使成本管理的目的性更加明确，提高了成本管理的效率。通过作业认定，成本动因分析，更真实地揭示了资源、作业和各成本对象的成本之间的关系，为优化流程，节约成本，对产品或服务定价提供依据，让成本管理发挥出了有效的作用。成本信息的准确度得到了有效提升，为作业、流程和作业链的持续优化提供保证，为中心更有效开展规划、决策、控制、评价等管理奠定基础，促进资源合理分配，为后勤中心在市场竞争力提升起到重要作用。

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