简述平台公司经营模式下国际工程增值税的管理

冯奇

（中国电建集团国际工程有限公司，北京 100036）

一、增值税类税负的定义

本文把按“销项税”（=不含税收款额*税率）—进项税（=不含税付款额*税率）这类差额方式交税的税种统称为增值税，有些国家也称为“消费税”“商业税”等。

二、承包企业面临的增值税风险与应对措施

（一）销项税风险

1．销项税价格风险

主要指承包商对项目业主的报价未明确是否包含增值税导致的纠纷风险。

2．销项税时间风险

主要指销项税义务发生的时间与企业规划的时间差距过大，导致一定时期内销项税显著大于进项税，企业面临缴纳高额增值税款；或一定时期内销项税显著小于进项税，企业面临使用大量自有资金垫付进项税，形成较大资金压力。

应对措施是对销项税义务发生时间提前筹划，比如通过调整向业主申报结算单的时间来调整向业主开具增值税发票的时间。

对于集团内多家成员企业以同一平台公司名义在境外纳税的情况，平台公司可充分发挥在增值税统筹规划上的作用，举例：

遇到的问题：某国增值税按月度申报缴纳，成员企业A预计在下月收到业主大额预付款，但A的项目未大规模启动，目前进项税很少（因成本支出少），且预计下月也难有大额进项税发生，A预计在下月会缴纳大量增值税。A后续向主要供应商付款时，因增值税款的资金已支出，A只能额外使用自有资金向供应商支付进项税，资金压力大。A付款取得进项税后，要较长时间才能收到业主后续付款，在此之前，该进项税额因无销项税可抵扣，无法转化为A的可用资金。

解决办法：平台公司组织除A以外的其他成员企业（在其资金条件允许的情况下），集中各家力量在下月底之前，提前支付其自身项目对应的工程款，金额不超过A收到的预付款，使对应进项税接近A的销项税，从而达到以下效果：

（1）对于平台公司，避免下月缴纳大额增值税，节省了税金支出。

（2）对于其他成员企业，其进项税因抵扣了A的销项税，为平台公司节省了税金支出，平台公司把节省出来的资金分配给其他成员企业，使其资金及时回笼。

3.3 手术时间长易造成压疮的发生 表2显示，随着手术时间的延长，实验组和对照组患者压疮发生率均有所增加，因此可见压疮的发生与手术时间呈正相关［6］。手术时间＜3 h以及手术时间≥4 h时，实验组与对照组压疮发生率比较，差异无统计学意义(P＞0.05);而手术时间在3～4 h的患者使用硅胶凝胶垫预防压疮的效果明显优于对照组。

（3）对于A，其在后续时间工程支出产生的进项税，用于抵扣其他成员企业后续收工程款对应的销项税，为平台公司整体节约增值税支出。平台公司按月根据A被使用的进项税额，将节省出来的税金分配给A，实现A的资金回笼。

（二）进项税风险

1．进项税价格风险

主要指承包商对供应商的采购价未明确是否包含增值税导致的纠纷风险。

应对措施是承包商在同供应商的价格文件中明确表示是否包含增值税。

2．进项税时间风险

此风险对比参照上文中“销项税时间风险”。

应对措施是对进项税义务发生时间提前筹划，比如通过调整向供应商的订单时间来调整从供应商收取增值税发票的时间。

三、增值税数据的统计与分配

（一）对于当月需要缴纳增值税的情况，以下表1举例：

表1 xx平台公司与其中各成员单位增值税统计与分配表（税款区间：2020年x月）

要点说明：

1．第4行，平台公司管理机构的销项税发生额为0，其理论基础是平台公司的所有项目都委托给成员企业实施，平台公司没有自营项目，因此所有开给业主的发票都由成员企业（以平台公司名义）开具，即平台公司管理机构自身不产生销项税。

2．第5行，平台公司当月收到业主工程款后同成员企业进行内部工程结算，结算款中增值税金额的上限是成员企业的在第1行中的“月初留抵余额”，这么做的目的是为了保障平台公司能够留足资金缴纳增值税。

3．第6行，因为当月销项税大于进项税，因此成员企业当月产生的进项税全部被平台公司使用（用于抵扣销项税）。

4．第8行，因进项税全部被用于抵扣，月末无可抵扣余额。

5．第3行，平台公司管理机构的“月初留抵+当月进项发生”金额200的结果是转化为平台公司管理机构的自有现金，效果类同退税成功。因为平台公司管理机构当月收到销项税金额7500，支付增值税金额1300=900（当月内部结算中支付给成员企业）+400（交税），现金余额6200=7500-1300，扣除未来现金支出6000（第6行挂账其他应付款）后，剩余现金200归平台公司管理机构所有。

（二）对于当月不需要缴纳增值税的情况，以下表2举例

要点说明：

1．第6行，平台公司以选择成员企业A为例调节使用的进项税（除A以外其他成员企业的当月进项税被平台公司全部使用，不进行调节。也可根据实际情况对多家成员企业进项税调节，本文简便起见选择只调节A）。当月平台公司及成员企业总共被使用（用于抵扣）的进项税是7500（当月销项税金额），其中900（第5行合计）的使用体现为向成员企业已经支付的现金，剩余可使用额6600，除去成员企业B的2000当月发生进项税和C的3000当月发生进项税被全部使用外，留给成员企业A可使用进项税金额是1600（=6600-2000-3000）。

2．第8行，平台公司管理机构因当月没有销项税，因此其进项税未被使用，留抵金额为200；成员企业A留抵金额为400=2200（第3行中A的金额）-200（第5行中A的金额）-1600（第6行中A的金额）。

希望本文能为相关人士提供有益的参考与借鉴。