小型企业税务内部控制的问题研究

谢文敏

摘要：我国小型企业数量繁多，在拉动经济增长、促进就业和维护社会稳定方面作出了卓越贡献。但规模小、实力弱的特点也暴露了其在税务风险管理上的缺陷，尤其是随着我国税制改革的日益深化和税收征管的愈发严格，国家对企业税务风险管理的要求日益提高。合理的税务内部控制能够帮助企业规避税务风险并实现税务价值增值，企业迫切需要建立完善的税务内部控制以加强税务风险管理。因此，文章以完善企业税务风险管理为目的，对小型企业税务内部控制存在的问题进行研究。研究发现，小型企业普遍存在管理层税务内部控制意识薄弱、税务工作的角色定位错误、税务控制活动不规范、税务信息化建设滞后等问题，针对以上问题提出相应的优化措施。

关键词：小型企业;税务风险;税务内部控制

引言

2014年《深化财税体制改革总体方案》的顺利通过、2018年《国税地税征管体制改革方案》的正式发布与2019年《关于深化增值税改革有关事项的公告》的广泛施行，表明我国税收制度正处于全面深化改革中。错综复杂的税收政策体系、严格的税收征管和动态的经济环境使企业税务管理工作荆棘丛生，企业面临的税务风险日益突出，建立完善的税务内部控制以管控税务风险迫在眉睫。小型企业自身规模小、经济实力弱等特点决定了其抵御税务风险的能力較差，因此更需要建立完善的税务内部控制以规避税务风险。

一、小型企业税务内部控制的相关概念

（一）小型企业定义

小型企业是指投资者投入资产数额较低、发展规模较小、生产所需设备较少的企业。作为国家经济持续健康发展的重要动力和组成部分，小型企业无论在前期基础建设投入和建设周期方面，或是在调整生产的灵活度、适应性和投资效益回收方面，都普遍具备诸多优势，不仅能够将分散的小型资源聚集利用，还能为社会提供大量岗位以改善就业状况。但与此同时，小型企业也具有规模效应较小、技术水平较低、经济实力较弱等特点。

（二）税务内部控制概述

内部控制是针对企业内部所有者制定和组织实施的一系列所有者控制的方法、程序和其他控制措施，目的是有效保证会计信息的质量，保护企业内部所有者及其投入会计资产的信息安全性和完整性，确保个人和企业的行为符合有关的法律法规和规章制度的要求，从而将所有者在企业内部面临的各种法律风险和影响控制在合理的范围内，使企业稳定发展并逐步壮大。

税务内部控制属于内部控制的范畴，是企业内部控制机制中重要且无可替代的内容。它是企业关于税务方面的一种战略，主要是为了达到企业稳定运营并不断发展的目的，需要结合企业管理层的科学引导和全体员工的具体执行。小型企业税务内部控制主要是对小型企业在运营管理中存在的税务风险进行科学识别和有效分析，并制定和实施相应的政策和策略，以有效进行税务风险管理的一种管理活动。

二、小型企业税务内部控制存在的问题分析

（一）管理层税务内控意识薄弱

管理层税务内控意识薄弱主要体现在部门设置上。税务活动贯穿于企业日常经营的各方面，税务风险管控与各部门休戚相关，但小型企业的管理层却普遍认为将税务风险控制全权纳入财务部的管理范畴是可行的。因此很多小型企业未设置专门的税务部，企业运营过程中涉及的各项税务工作均由财务部主导。然而，企业财务部本身就可能存在管理制度不完善、权责分配不合理、岗位责任划分不清晰等缺陷，导致无法静心应对并妥善处理税务工作，对税务事项的处理仅限于基本工作流程，而对其他具体的税务管理事项应接不暇，税务风险内部控制工作无法全面展开;同时，小型企业内部的管理者与员工均更关注财务账务处理，处理涉税工作时过于被动，缺乏主动管控的观念和提前控制意识。

（二）税务工作的角色定位错误

税务工作的角色定位是否准确直接关系到税务工作实施是否有效。当前小型企业面临的税务环境早已发生深刻变化，然而企业对税务工作的角色定位仍停留在传统观念上，企业税务部门仍被定性为后台部门，隶属于财务部门之下，或者作为财务部的一部分而存在。税务工作的重要性居于财务核算之后，税务风险管理的重要性也通常被认为低于一般风险管理;同时，税务专业人员的占比较小，编制严重不足，绝大多数税务工作由非税务专业人员完成，且涉税岗位人员结构失衡，人员主要集中在会计以及财务管理方面，学历背景多为财会专业，普遍不具备专业的税法知识和技能，难以透彻的理解税务风险并预先防范。

（三）税务控制活动不规范

小型企业税务控制活动不规范的问题主要表现在以下方面：一是税务资料管理滞后。企业没有专门的税务人员从事涉税资料收集、整理、分类和保管，而财务人员在进行资料整理时更关注公司盈利方面的财务资料，对公司税务资料关注甚少，导致税务资料管理不及时、不完整;二是缺乏必要的税务自查。企业在进行税务管理时比较被动，相关人员将精力更多地集中在财务核算上，当涉税事件发生后才依照会计核算结果计算并填报税务申报表，完成缴税、退税等基本工作，很少进行税务内部自查等“多余”工作。即使进行税务自查时也缺乏严谨的工作态度和专业的工作技能，导致未能及时发现、找出并解决问题，最终留下隐患。

（四）税务信息化建设滞后

企业对税务工作重视程度不足往往会直接导致对税务信息化建设的重要性认识不够，信息化建设投入严重短缺。小型企业的税务工作主要依托财务部门进行，由于企业税务专业人员占比少，往往会导致税务数据和报表录入不及时、不完整，且未有专人从事税务资料整理、入档和电子化，致使内部涉税信息分散、孤立、不成体系，税务信息化建设落后，无法有效地与业务系统进行信息和数据共享;另外，近年来政府不断改革创新税收制度，加剧了企业及时了解税收政策变化的难度，落后的信息化建设水平导致企业无法紧跟税务机关的步伐，快速获得行业调整变动、政策更新变化等外部税务风险信息，从而未能及时调整涉税账项而导致利益损失。

三、小型企业税务内部控制问题的应对之策

（一）增强管理层税务风险内部控制意识

小型企业管理层应当端正态度，从思想上和行为上高度重视税务内控。一是企业应定期组织中高级管理者学习最新的税务政策，及時了解内外部税务环境变化，提高管理层依法纳税责任感;二是组织管理层到同行业先进公司参观学习，感受其他公司的税务内部控制理念与税务工作氛围;三是加强税务政策在企业内部的宣传力度，在员工之间普及税法概念，尤其要注意提高涉税岗位工作人员的专业道德和职业修养，在整个企业内部创造良好的税务内控环境，使全体员工意识到优化税务内部控制不仅是哪一个部门的责任，更是企业所有部门所有员工的责任。

（二）加快税务工作的角色转变

小型企业必须跳出传统观念，重新认识税务工作。将税务工作与财务工作放在企业天平的两端，而不再是从属地位或主次关系。首先，在关系整个企业利益的重大战略决策中，要求税务专业人员全程参与，对涉及的税务风险点进行深入细致的分析，审批决策过程中加入税务评审节点;其次，企业应完善人力资源政策，在现有的员工招聘的基础上加大税务专业人才的引进;同时，定期举办税务技能培训，广泛邀请企业内外部税务工作经验丰富的员工和财税专家向涉税岗位人员讲授税务工作的要领和最新的税务政策变化，还可结合考试方式对培训结果进行检验，并采取适当的奖惩方式。

（三）推动税务控制活动规范化

推动税务控制活动规范化必须要做到税务工作制度化，对税务工作涉及的制度、流程和程序等作出详细规定，规范税务处理。例如，针对税收登记工作，可以详细规定需要办理税务登记的情况、办理的时间、办理的顺序等，用规范化的控制活动来推动效率的提升;其次是合理进行税收成本控制，在进行具体税务筹划时，对于企业发生的各项支出，符合法律规定能够扣除的部分要及时予以扣除以降低税基。当有多种扣除方式可选时，应当选择扣除成本最多的方法;此外，小型企业还应当定期实施税务风险点自查并制定自查表，通过自查发现潜在风险，为指导和完善下一次的税务工作提供历史经验。

（四）加快税务信息与沟通系统建设

小型企业应建立税务信息内部共享平台，促进员工的信息交流与沟通。税务数据、报表及相关资料应及时、完整地上传至该平台，着专人管理，避免出现内部涉税信息分散、孤立、不成体系的情况，以便有效地进行各部门之间信息与数据共享;另外，近年来政府不断调整税收制度，频繁的税收制度调整必然会造成企业与税务机构之间的信息不对等，极可能使企业发生严重的税务风险。因此，企业应当对税务信息进行实时动态管理，及时了解最新的税务制度及相关税务政策的变动情况，并将有关结果发布在税务信息内部共享平台，使企业所有税务人员对税收法律法规和税务制度的理解与税务机构趋于一致，进而优化企业的税务内部控制。

结语

经济全球化的快速发展使小型企业获得了更多发展机遇，但与此同时企业面临的税务环境也日益复杂，企业被暴露在各种各样的税务风险之中。我国小型企业数量繁多，受其组织规模和经济实力的限制，导致抵御税务风险的能力落后于大中型企业。而国家税制的不断改革使小型企业面临的税务环境更加复杂，为了更好地规避税务风险，小型企业管理者必须重视税务内部控制的建设与完善，从思想上高度认可其对税务风险管理的作用，正确认识税务工作在企业经营管理中扮演的角色，并根据税收政策和法规等要求规范税务活动，利用动态的眼光及时发现政策的最新变化，从而使小型企业对税务风险的防范能力和规避能力得以大幅度提升，促进小型企业长远发展。

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