本量利分析在企业生产经营决策中的应用

徐宁

摘 要：在激烈的市场竞争中，控制成本和获取利润是每个企业的经营目标和发展前提。作为企业的管理者，掌握科学的生产决策方法，有效规避经营风险，获取最大的经济利益，对企业的生存和长远发展具有十分重要的意义。建立本量利分析模型，通过对产销量、价格、成本和利润之间的关系进行分析，对企业的生产决策实现动态化管理，对企业的管理、控制和科学决策起着非常好的指导作用。本文在对本量利分析具体应用进行分析的基础上，针对本量利分析法在企业应用中存在的问题提出借鉴对策。

关键词：本量利分析  多品种  生产经营决策

中图分类号：F273 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）05（b）--02

面对激烈的市场竞争，掌握科学的生产决策方法，有效规避经营风险，获取最大的经济利益，对企业的生存和长远发展具有十分重要的意义。本量利分析法就是针对企业的实际情况，通过对销售量、保本点和利润额等要素的分析，对企业的生产决策进行动态化管理，它对企业的管理、控制和科学决策起着非常好的指导作用。

1 本量利分析对企业生产经营的重要意义

本量利分析是在成本性态分析和变动成本法的基础上，运用数学模型或图表形式，对企业在一定期间内的成本、业务量和利润等因素之间的关系进行具体分析，为企业的经营预测、决策和目标控制提供必要信息的一种定量分析方法。它主要是通过损益平衡计算找出保本点，得出企业突破保本点后各个有关因素变动对成本、利润的影响程度，分析企业增加销售数量、控制成本及提高利润的潜在能力，对企业经营目标科学的进行决策。

本量利分析在生产决策中的主要作用表现为以下几个方面。

1.1 增加成本管理的有效性

企业变动成本和固定成本的比例直接影响着企业在不同产销水平上的保本点和盈利水平。通过本量利分析，企业可以预测和分析成本结构变化对企业总体利润水平的影响，较直观地判断出生产经营状况及安全性的高低，帮助企业控制成本费用，想方设法提高现有固定资产利用率，从而达到降本增效的目的。

1.2 产品结构变化的合理性

对于多品种生产经营的企业，不同的产品品种结构产生的综合边际贡献率不同。通过本量利分析整合产品结构，提高边际贡献率高产品的比例，帮助企业决策出不同产品合适的销售量，减少订货中的盲目和冲动性，企业的生产经营会更持久。

1.3 企业预期利润增加的可能性

当企业的单位变动成本和固定成本既定时，产品销售价格超过保本点价格后，合理提高售价意味着直接增加利润。通过本量利分析，可以预测在不同的售价下，企业是否弥补了总成本，可以获取多少利润。为制定合理的销售价格政策，企业将密切关注市场价格波动，及时调整价格策略，以最优的规划来增强企业的盈利性。

2 本量利分析的具体运用

2.1 本量利分析的基本思路

本量利分析的方式就是通过数学化会计模型的建立来估计销售量、销售价格等因素对企业利润的影响，从而为企业投资管理提供决策依据。

2.1.1 本量利分析的基本公式

利润=销售收入-变动成本总额-固定成本总额

=销售量×单价-销售量×单位变动成本-固定成本总额

=销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本总额

=销售量×单位边际贡献-固定成本总额

=边际贡献总额-固定成本总额

盈亏临界点就是边际贡献总额等于固定成本总额时企业所处的既不盈利又不亏损的状态，超过盈亏临界点的销售量所产生的贡献毛益才是企业的最终利润。超过盈亏临界点越多，说明企业的安全边际越大，企业经营的安全性就越高。

2.1.2 多品种本量利分析

企业一般都是多品种生产经营，各种产品的获利能力差异较大，当产品销售结构变化时，盈亏临界点的数值必然会发生变化。多品种生产的企业在进行本量利分析时一般采用加权平均法，它是在掌握每种产品边际贡献率的基础上，与各种产品的销售比重进行加权平均，计算出综合边际贡献率，进而得出多品种保本额和保利额的一种方法。具体计算步骤如下：

（1）计算各种产品的边际贡献率

各种产品的边际贡献率=各种产品的单位边际贡献/各种产品的销售单价

（2）计算全部产品的销售总额

全部产品的销售总额=∑（各种产品的单价×预计销售量）

（3）计算各种产品的销售比重

各种产品的销售比重=某种产品的销售额/全部产品的销售总额

（4）计算企业综合边际贡献率

企业综合边际贡献率=∑（各种产品的边际贡献率×各种产品的销售比重）

（5）计算企业的综合保本销售额

企业综合保本销售额=固定成本总额/综合边际贡献率

（6）计算各种产品的保本銷售额与保本销售量

各种产品的保本销售额=综合保本销售额×各种产品的销售比重

各种产品的保本销售量=各种产品的保本销售额/各种产品的销售单价

在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率高的产品的销售比重，降低边际贡献率低的产品的销售比重，从而提高企业综合边际贡献率水平，达到降低企业综合保本额和保利额的目的。

2.2 本量利分析的应用过程

2.2.1 本量利分析的组织

本量利分析的工具运用需要企业财务、销售、生产、技术、采购等多部门的参与，由公司管理层领导，财务部门牵头组织，各部门协调配合方能有效开展。企业财务核算流程要严谨、细致，会计核算电算化程度高，并配备业务素质较高的优秀会计人员。

2.2.2 本量利分析的应用流程

（1）设定销售目标利润。首先结合公司近三年的历史成本数据，测算出相对合理的固定成本支出和变动成本率，再根据全年预算目标和当前市场情况，综合已有的销售订单和意向订单，预计当期销售增长量和利润额。（2）选定成本分析指标。分类归集各成本费用项目，区分哪些是变动成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本，归纳各成本项目与收入的线性关系或规律，建立适合企业自身的成本指标体系。（3）检验实际运营效果。将各成本指标落实到各责任部门并跟踪落实，根据一段期间的实际运营结果，将销量、收入和成本指标进行对比分析，对出现较大差异数值的项目报管理层查找原因，进一步完善分析模式。

3 本量利分析法在企业应用中存在的问题分析

3.1 物价变动使本量利分析的结果出现偏差

本量利分析的前提是假设物价不变，这种假设是为了本量利分析容易理解，也简化了分析的过程，得出的结论是以物价不变为前提产生的。此种假设遵循了历史成本原则，对物价变动缺乏敏感性。如在企业的资产总额中，房屋、建筑物和存货的比重较大，这些资产在物价剧烈变动时，直接影响着固定成本和变动成本的估价，产品的售价也会受到强烈的影响，导致本量利分析的结果出现偏差。

3.2 未充分考虑固定成本在多个产品中的分配问题

本量利分析要求企业必须满足产销一致、品种结构稳定，只有在这种假设条件下，企业的生产成本才等于销售成本，收入才可以与成本进行任意配比，分析人员才能专注于成本、业务量及价格对营业净利润的影响。对于只生产一种产品的企业，未来总会销售出去，可以视同各期产销一致;对于多品种生产的企业，各种产品的销售额在全部产品的销售总额中的比重必然会发生变化。由于没有充分考虑固定成本在各个产品的分配问题，仍然假设产销平衡得到的结果必然会有局限性。

3.3 本量利分析中的成本性态划分存在局限性

企业本量利分析是以成本性态分析为基础的，即全部成本被区分为变动成本和固定成本两部分。但企业有一部分成本兼具固定成本和变动成本两种不同性质，称为混合成本，如企业发生的维修费用、检验费用等，其成本总额既随着业务量而变动，但又不成正比例变动。由于划分的成本信息缺乏变化，就不适合于市场经济条件下成本变化灵活的企业，其提供的成本信息短期化，只能为企业带来短期的预测和决策，不适合企业长远的经营决策和生产系统的调整。

3.4 本量利分析中成本与收入线性关系的假定具有局限性

在市场竞争环境中，产品的销售价格不可能固定不变，销售收入并非随着销量增加直线上升;生产成本也往往受外部环境和生产效率的影响呈曲线变化。因此，成本和收入的关系不是线性关系，而是曲线关系，企业的保本量的计算会出现很大差异，本量利分析的结果存在一定的局限性。

4 企业完善本量利分析法的建议

4.1 企业应细致划分成本属性

成本属性的划分在本量利分析中有着非常重要的作用，变动成本和固定成本的分类偏差直接决定着本量利的分析结果及企业的决策方向。为保证成本属性划分的准确性，企业应注意以下问题：第一，企业要详细记录各项经济数据，这是分析准确的前提。第二，企业划分为固定成本和变动成本时，在成本项目无法单纯归类到某一类属性的时候，则要对该成本项目进行更为详细的划分，直至划分为可以归类为止。第三，企业要从公司实际出发，针对不同的条件和因素根据具体问题来划分成本属性，相应调整成本计算方法并对业务量和目标利润等重要数据再次进行分析，实现成本属性划分的动态管理，确保分析结果的时效性。

4.2 企业应采取“动态化”的本量利分析计算

企业在运用本量利分析时，如果预测的时间周期越长，产生的不确定因素越多，偏離目标的可能性越大，分析的结果越不准确。企业可以采取“动态”的方法，将整个周期划分为多个短的时间周期，将每个周期进行“分割”形成短期决策。在制定总的目标利润和销售计划后，分段式进行本量利管控，有利于企业找出企业生产经营中的主要矛盾，及时对经营偏差采取有效措施，实现企业动态化管理目标。

4.3 企业应密切关注物价变动趋势

在进行本量利分析时，企业不可避免的会遇到物价变动。物价变动时一方面会对企业的原材料、直接人工、制造费用产生影响，引起单位变动成本的变化;另一方面直接影响着产品的销售价格。这就需要企业时刻关注物价变化趋势，掌握最新的价格信息，及时更新调整基础分析数据，本量利分析的结果才会更贴近实际。

4.4 考虑多成本动因更加符合实际

企业要消除成本变动对本量利分析的影响，必须要从成本动因的角度来认识成本习性。成本的时效特征非常明显，随着时间的变化，可能会对分析结果产生巨大的偏差。分析结果的准确与否，很大程度上取决于企业是否可以准确把握多成本动因，对其进行计算分析和改善才能有效提高企业经营管理精度。这就需要企业以多成本动因为前提开展本量利分析工作，如将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本就更符合企业实际，可以有效提高企业的管理精确度，分析结果更具有指导意义。

参考文献

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