加速折旧法在上市电力企业固定资产折旧中的运用

卢烨琦 戴月娥

摘要：考虑到电力企业发电量、输配电量及相关固定资产损耗水平所呈现的季节性特点，目前电力产业所常用的平均年限法已失去其先进性，从固定资产的价值消耗方式上来说，工作量法是理论上更契合的折旧方式，但考虑到工作量法的运用在电力行业还不够成熟，根据相关政策依据，本文提出了在由年限平均法转变至工作量法的过程中将加速折旧法作为过渡的可能，并分析了加速折旧法对企业产生的影响。

关键词：电力企业;加速折旧

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2020.23.050

电力行业作为与正常生产生活紧密相连的产业，在我国经济与社会发展中地位举足轻重。而电力企业的资产中固定资产几乎是其赖以生存的最根本，其折旧额也直接影响企业的成本核算，从进而作用于电价制定和利润核算，因此电力企业折旧方式的运用十分重要。

1政策支持

2019年财政部、国家税务总局发布了《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财税[2019]66 号），对财税〔2014〕75号和财税〔2015〕106号文进行了修订。最新政策中有所有行业和特定行业适用的内容，电力行业可参照普适内容进行相应的会计政策调。政策规定，对全行业，单位价值不超过5000元的固定资产和单位价值不超过100万元的专门用于研究开发活动的仪器设备，在计算应纳税所得额时可以一次性扣除。 而单位价值在100万元以上的专门用于研究开发活动的仪器设备，允许缩短折旧年限，按不低于企业所得税法规定的折旧年限的60%计提折旧，也可以采用年限总和法或双倍余额递减法计提折旧。

可见，目前国家政策已经向加速折旧法倾斜，电力行业启用加速折旧法已经有相应的政策支持，启用环境趋于成熟。

2采用加速折旧法的原因

目前采用年限平均法计算折旧的上市电力企业较多，但电力企业固定资产的使用情况受用电和自然情况影响较大，呈现季节性特点，例如用电旺季的发电量比淡季更多，雨季的水力发电量大于旱季。在发电量大的时期，相关固定资产的损耗也会相应增加，因此年限平均法存在收入与费用不匹配、折旧额不精准的弊端，从固定资产的价值消耗方式上来说，工作量法是理论上更契合的电力行业固定资产折旧方式。然而电力企业中工作量法的运用环境还不够成熟，要想达到工作量法的最佳效果，仍有许多需要突破的障碍，也正是这一阶段性特点，使得工作量法在电力行业内不能大范围的高效使用。但是目前来看，加速折旧法有一定的国家政策支持，启用条件已基本具备，可以作为现阶段电力行业固定资产折旧的过渡方式在工作量法相对成熟前加以运用，来进一步提高折旧的精准性。

工作量法能修正并准确体现部分财务指标，包括折旧额、利润等指标;加速折旧法作为政府规定的一种优惠政策，能赋予企业更多直接的经济利益，总的来说这两种方式相比于年限平均法都更能从不同角度给企业带来效益。但从计算角度来看，加速折旧法只涉及预计及实际使用年限、折旧率和净残值，这些与年限平均法无异，因此可以沿用经验数据;而工作量法将计算基础中的预计和实际使用年限改为预计和实际工作量后，便出现了无法确切计量预计工作量的技术问题，该问题对于火力、水力发电等这类较为稳定的发电方式不太明显，但对于新兴的太阳能、风能、核能发电等依赖于多变自然条件或反应的发电方式影响较大。综合以上两点，加速折旧法不但能够给企业带来利益，而且更标准化，优于年限平均法，又易于工作量法，适合作为从年限平均法到工作量法的过渡。

3加速折旧法对电力企业的影响

计提固定资产折旧是以固定资产使用年限或者工作量为基础，将其价值摊销到每个会计期间的过程。该过程会形成固定资产价值的转移，所计提的折旧会分摊到企业所生产的产品成本或期间费用中，进而影响到企业应纳所得税额、净利润等财务指标。不同的固定资产折旧方法对企业的相关指标有不同的影响，以下将基于我国电力行业固定资产折旧特点分析加速折旧法相比于直线法对电力企业财务指标造成的影响。

3.1对资产负债表的影响

固定资产折旧主要对资产负债表的固定资产项目有所影响，该项目反映固定资产净额，要用其原值减去累计折旧和累计减值准备。固定资产每年都有折旧额，因此不论使用哪一折旧方法，对单一固定资产而言，固定资产净值都会逐年减小，但在加速折旧法下每年减小的幅度会逐年减小，而在直线法下该幅度每年相同（若不考虑固定资产减值准备）。

3.2对利润表的影响

3.2.1对成本费用的影响

根据加速折旧法的计算原理，固定资产的前期折旧额要大于后期折旧额，因而企业该方面成本费用前期数额更大，对于利润的抵减作用更强。考虑到随着固定资产实际使用年限增加，维护成本也会相应增多，在采用直线法、每年折旧额大致相等的情况下，后期折旧额与维修费用的总和会大于前期，而加速折旧法的提前折旧其实相当于将后期大额的维修费用更为平均地分摊至前期年度，这在一定程度上有助于年与年之间成本费用的平衡。一般来说，电力企业固定资产多且价值高，其维修费用会较大程度地小于固定资产折旧额，也就是说维修费用不会造成成本费用的大幅度波動，影响成本费用的主要还是折旧额。因此在其他因素不变的情况下，企业成本费用在直线法下呈现递增趋势，在加速折旧法下呈现递减趋势。

3.2.2对所得税的影响

前期折旧额对营业利润的影响较大，应纳税所得额相应减小，应交所得税额随之减小，企业可以获得较为客观的税收优惠，尤其对于电力行业这样固定资产占总资产比例高的行业而言。虽然后期折旧额减小，应纳所得税额增加，应交所得税额随之增加，加速折旧法似乎只起到了延迟纳税的作用，与直线法相比并没有减少应纳税额的绝对数值，但我国征收企业所得税采用的是比例税率而非累进税率，不会因为后期利润增加幅度较大而导致固定资产使用年限内总应纳税额明显增加，且考虑到时间价值，在同样的数值水平下，若将前期取得的税收优惠折现到后期，后期价值将小于前期价值，所以从该角度来看，加速折旧法实际上可以帮助企业减轻纳税负担并取得资金价值上的收益。

3.2.3对利润的影响

由于营业收入、投资收益等收益之和要减去成本费用、税金及附加、所得税费用等支出才能得到净利润，净利润与成本费用和所得税费用变化态势相反，即企业净利润在直线法下呈现递减趋势，在加速折旧法下呈现递增趋势。因此，采用加速折旧法时，企业发展会彰显出积极态势，而不同于采用直线法时企业经营每况愈下的表现;对于上市电力企业而言，向好的态势更有利于吸引股民投资。

但另一方面，对于电力行业这样的资产密集型行业而言，其净利润相对于固定资产折旧额而言较小，折旧额的轻微变动都可能导致净利润正负的改变，那么企业前期的大额折旧额可能会直接将当年收益“扭盈为亏”，影响股权融资情况。

3.3对现金流量表的影响

3.3.1对现金的影响

在绝对意义上，固定资产折旧不产生现金流量，也不属于三大活动，所以其数值不会在现金流量表主表中有所体现，也不会影响三大活动现金流量，不过该数值可以记录在现金流量表补充资料中。

而实际上，折旧额虽然不改变现金流量表内容，但还是会对企业现金产生影响。加速折旧法下前期相对较少的纳税支出节省了现金，减少了对企业资金的占用，因此相比于直线法，当期的可支配现金更多。另外，固定资产的折旧是一种非付现成本，虽要算入企业成本费用，但不会造成现金的实际支出。折旧额计入了成本费用，却又没有付现，即等同于企业“囤积”了现金，在折旧摊销后要加至现金流入，并且折旧额越大，现金流入更多。所以加速折旧法会进一步增加企业前期的现金流和可利用现金，有利于企业进一步进行各项生产经营活动，实现更大的财务收益。

3.3.2对筹资活动产生的现金流量的影响

固定资产折旧无法直接影响筹资活动产生的现金流量，但可以通过影响企业现金状况而间接产生作用。

固定资产折旧是重要的形成资金来源、积累企业自有资金的方式，此外在加速折旧法下，企业应纳税的税额总数与使用直线法相比并无差别，企业前期少纳的所得税额仍然要在后期补缴，这相当于企业在前期取得了一笔债务人为自己、债权人为税务机关的无息贷款，因而可以减少外部融资并降低融资成本，则前期吸收投资收到的现金和取得借款收到的现金较往年可能有所减少，这可以避免稀释原有股东的收益和控制权，使股东享有税收上的好处;与此同时，稳定的内源资金及外部筹资为企业偿债能力提供了保证。但到了后期，企业需要补缴前期少纳的税款，这相当于企业前期享受的优惠贷款到期需要偿还，那么企业投资活动现金流入小计又会相对增加。

3.3.3对投资活动产生的现金流量的影响

在对内投资方面，企业充足的资金为固定资产的更新换代提供了可能，因加速折旧法下前期可支配现金相对增多，企业可以更大程度地对相关仪器、设备进行升级换新，提高固定资产的使用质量，通过改进发电、输配电设备等固定资产，进行产业升级，提高企业竞争力。另一方面，更多的企业资金可以支持更大范围的对外投资，扩大企业规模，提高资金的使用效益，寻求额外收益。所以投资活动现金流出较往年会有所增加，更具体地说，购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金，投资支付的现金，和取得子公司及其他营业单位支付的现金净额都可能会有不同幅度的增长。

4总结

上市电力企业可以采用加速折旧法作为由年限平均法向工作量法转换的“中间桥梁”。加速折旧法会对企业的会计信息产生影响，且受影响的指标之间具有一定的“链式关系”，即企业营业利润指标受到成本费用影响后会作用于企业应纳所得税额，应纳所得税额的变化会影响现金流量指标，同时企业筹资、投资情况和偿债能力都会受到影响。企业应协调政策与实务，合理利用优惠和企业资金，促进硬件升级，推动产业发展。

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