论企业集团内部审计

赵建华

企业集团内部审计是指集团内部设置独立的审计机构，配备专职审计人员，根据国家法律法规、政策和集团内部管理制度的规定，采用一定的程序和方法，对集团及其下属单位的财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等实施独立、客观的监督、控制、评价和管理，以促进企业集团完善治理、加强管理，增强市场竞争力和提高效益的活动。内部审计在加强企业的内部控制，减少风险，提高企业经营管理水平和经济效益等方面具有非常重要的作用，是企业集团强化监督管理的重要手段。

随着信息化、智能化时代的到来，经济全球一体化的进程不断加快，在企业集团跨地域、跨行业发展的大趋势下，企业面对的国内外竞争越来越激烈，各种风险不断加大，通过强化内部审计，加强内部控制监督，减少风险，是企业集团提高经营管理水平和经济效益的必要手段。

一、强化集团内部审计是企业健康发展的重要保障

（一）战略审计作为事前风险防控的重要手段，已成为内部审计发展的重要方向

战略规划作为企业对重大的、全局性的、基本的、未来的目标、方针、任务的谋划，事关企业集团的重大问题，对企业发展具有重大影响，出现失误会导致不可挽回的重大损失。

战略审计用总揽全局的战略眼光，全面审查企业发展的大方向、总目标，立足全局，著眼未来，从宏观上评价问题和风险，增强控制战略风险的能力。

战略审计即可以决策前审计，预见风险、核实预期收益，规避决策风险，也可以在实施过程中进行定期审计，及时进行战略调整，还可以对战略实施后的效果审计，采取补救措施，总结经验教训，为企业后续决策提供建议。

（二）内部审计是现代企业管理体系的重要组成部分，是企业集团内部监控的基本手段和重要内容

现代企业制度的核心是建立科学的法人治理结构，在企业集团内部建立并完善决策、执行、监督三个体系，董事会下设审计与风险管理委员会，并设立内部审计机构。

企业实行多元化经营，进入众多新业务领域，实施国际化发展战略等，管控链条延长、业务复杂化了，需要强化内部监控。内部审计的范围也从财务收支、任期责任审计转为对经营效益和风险的审计，并扩展到企业生产经营管理各个方面，为公司内部的管理、决策和效益服务。

（三）企业集团的内部监控离不开内部审计，内部审计的最终目的是为了优化管理、提高效益

内部审计与加强企业集团管理是相辅相成的，有利于强化单位内部管理控制制度的执行和完善，及时发现问题纠正错误，堵塞管理漏洞，减少损失，保护资产的安全与完整，提高会计资料的真实、可靠性。内部审计机构作为企业集团内部的一个职能部门，熟悉企业内部的生产经营活动等情况，工作便利，可在企业改善管理、挖掘潜力、降低成本费用、提高经济效益等方面发挥重要作用。

内部审计可以对企业集团内部的经营管理活动作出客观、公正的结论和意见，起到评价和鉴证的作用，对经营绩效考核与评价具有重要作用，是现代企业管理的重要组成部分。

二、目前企业集团审计中还存在很多问题

（一）内部审计部门独立性、权威性不足

独立性是内部审计的灵魂，对内审部门的授权和保护不到位，直接影响审计的独立性和效果。同时作为企业集团内部的职能部门，对被审计单位的人员可能比较熟悉，审计人员可能面临来自相关群体和审计小组内部人员不同观点的压力，审计人员个人职业或者经济利益被审计单位相关，审计人员与被审计单位经理私交较好，曾经在被审计单位工作过等因素时，审计人员检查自己以往所做的工作时，审计工作可能面对更多的压力和顾虑，甚至会受到威胁，往往会影响审计人员应有的客观立场，都严重影响内部审计的独立性，从而影响审计结论。

（二）审计人员专业结构失衡，审计复合型人才紧缺，业务水平不能满足工作需要

伴随着云计算、大数据、物联网、人工智能等新兴技术的崛起，企业在管理领域将掀起了新一轮数字化、信息化、智能化技术革命，企业管理出现日新月异的变化，同时对审计人员现代科技知识提出了新的挑战。企业集团跨行业、跨区域、跨国发展，建筑施工、新产品研发、高精尖技术产品生产经营、区域性和地域性不同的法律法规等等都对审计人员的知识面的广度深度、知识更新换代速度、经验能力的迅速提高提出了更高的要求。审计人员知识面相对较窄，所学专业大多数是会计、审计以及非对口专业，而金融、法律、计算机、信息技术、工程施工、造价、预决算等专业人员很少，以工程审计为例，投资大的重大施工建设项目不断增多，急需的工程施工预决算、工程造价审计的人才缺少、现有的审计人才完全不能满足审计工作的需要，根本无法保证审计监督工作的效果和质量。

（三）内部审计范围狭窄、审计方式落后、审计力度不足，审计后整改工作不完善

企业内部审计工作还主要集中在财务会计方面，审计对象基本上为会计凭证、会计财簿以及财务报告等，而内部审计人员的主要是对这些财务资料的真实性、合法性、准确性进行检查，对经营管理各领域并未深入审查。审计方式大多停留在事后检查模式，对发现问题的追查深度较小，遇到障碍往往无法突破，发现的问题整改审计不及时，未与被审计单位主要领导的绩效考核直接挂钩，整改效果不好，同样的问题重复发生。

三、内部审计存在问题的应对措施

（一）强化内部审计机构的独立性建设

内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部门和其他职能部门，应直接隶属于企业最高领导人。企业集团要赋予内部审计机构履行职责足够的权力，使之责权利相匹配，形成足够的管理性权威。建立对审计人员的保护制度并检查执行。内部审计设置专职的审计人员，不能由其他业务部门人员兼任。培养和鼓励内审人员独立客观公正、坚持原则、忠于职守的工作态度。内部审计人员关键是要独立于被审计部门，并尽量得到被审计单位负责人的承认和支持。内审机构的经费要专门列入预算、保证按时支付，不得接受被审计部门、单位的食宿接待或礼品。

（二）提高审计人员的薪酬待遇

招聘知识多元化、懂业务、具有财务会计、税务、管理、审计、战略、人资、法律、经济管理、工程技术、金融、现代信息技术知识等专业化审计人才。定期开展外部和内部审计知识和经营业务知识培训学习，增加审计实战经验，培养审计人员注重细节、善于观察的工作习惯，提高信息化时代发现线索、分析问题、查找疑点、追根溯源的审计能力。定期考核审计人员的工作成绩、工作能力，及时淘汰不合格人员。并设置合理的晋升通道，避免晋升受到不合理的干扰。

（三）完善内审计制度

扩大审计范围到企业集团经营和管理的各领域，从公司战略到日常经营管理活动均列入审计工作的范围，对业务和管理活动实行全流程、全方位审计，赋予审计人员根据工作需要自行扩大审计范围的权利，打开审计范围受限的枷锁。

内部审计工作要前移，管控前置，深入钻研业务。定期审计与突击检查相结合，使用现代化审计软件和信息化手段获取信息资料，执行审计工作，提高效率和审计信息的及时性、准确性。同时，对审计人员进行充分授权和绩效考核，赋予审计人员必要的处罚权，审计的成效与工资薪酬、职务晋升挂钩，并及时提供必要的行政支持，加大审计的力度。审计整改意见，经集团主要负责人签字后，限期对被审计单位的整改情况进行后续审计，确保整改的问题不再重复发生。

总之，内部审计对企业集团的跨区域、跨行业健康发展具有重要的作用，全面强化内部审计工作，扩大内审的深度、广度和力度具有重大意义。（作者单位：中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所）