建设工程投资财务风险控制对策研究——以A公司技术改造工程为例

刘宝太

（将军烟草集团有限公司，济南 250100）

建设工程投资是国民经济持续、快速、健康发展的重要保证。当前，我国正处于全面建成小康社会的关键时期，工程建设领域的投资始终保持稳步增长态势。为了确保建设工程的质量和效益，充分加强建设工程投资的财务风险控制至关重要。

一、问题的指出

建设工程投资是指业主在一定时间和规定的资源限额条件下，设计建造具有一定功能可供人类生产生活使用的建筑物、构筑物，以达到预期规模和预定质量水平的一次性事业。建设工程投资的财务风险控制是指为确保建设项目资金安全，有效控制投资，在工程招投标、合同签订、工程价款结算等方面重点进行的风险控制，以及从项目论证开始至交付使用过程中，对建设项目有关投资资金收支真实、合法、效益进行的审计监督。

建设工程项目资金量大、敏感点多，任何小问题都是问题。因此，工程项目成为企业加强内部监管的重中之重，必须加强建设工程项目全程信息化、系统化、规范化管理，从而有效降低投资风险。

我国虽然对建设工程投资财务风险控制的相关理论研究起步较晚，但是随着建设工程投资财务风险控制的重要作用逐步体现，越来越多的学者开始研究并形成了初具体系的理论成果及指导案例。

刘海涛（2010）认为，建设单位应依托自身管理条件，根据建设项目的具体规模，合理确定管理方式，最大限度发挥监督效能，对工程项目的投资、财务风险、进度、质量等实施目标管理，才能确保建设工程项目总体目标的顺利实现。

张静（2016）认为，随着市场经济日趋完善，建设工程项目的经营风险也在增加；由于存在诸多无法控制因素，会给企业带来一定的经济损失。

李春燕、崔颖（2017）认为，导致建设工程项目风险的因素很多，大致可分为两类：一是项目内部因素，如投资决策、项目管理、资金管理等；二是工程项目外部因素，如外部市场环境、政策影响因素。随着外部和内部条件的变化，财务风险控制是一个循环的、连续的、动态的过程。

高耀青（2017）认为，建设工程项目的风险和收益是一个矛盾的结合体，两者相辅相成。各类工程项目火热上马，对承建单位提出了更高的精细化管理要求。尤其是应抓好项目财务风险管理，运用财务控制手段从立项、在建和投产三个阶段入手，突出对项目论证、工程预算、投资控制、承建施工、竣工结算、投产审计等财务过程的细节控制，建立科学有效的风险应对机制。

纵观现有对建设工程投资财务风险的研究，理论研究较多，针对实践中突出问题系统提出解决方案的相对较少。本文以A 公司技术改造工程为例，按照“提出问题—分析问题—解决问题”的逻辑思路，针对现实存在的问题，从项目资金管控、会计监督、全过程跟踪审计、法律防范等多方面分析，提出一套针对建设工程投资财务风险管理的系统解决方案，以期为重大建设工程投资的风险控制提供借鉴。

二、建设工程投资财务风险控制存在的问题

随着时代的发展，技术改造成为企业技术创新和技术进步的重要载体，技术改造项目成为很多行业最主要的建设工程投资项目。A 公司所在的行业实施精益管理，走科技兴企、创新驱动之路，行业内各企业都在结合自身实际情况不断加大投入，实施了行业新一轮技术改造项目投资。这些投资项目涉及资金额度大，资金运作密集，施工工程量大，施工周期长，投资控制难度大。从行业已实施的技术改造项目看，暴露出一些带有普遍性的共性问题，主要如下。

（一）建设工程项目资金管理不到位

项目资金管理是建设项目财务风险控制的重要控制点。目前，部分建设工程项目把主要精力投入到项目融资上，在项目建设过程中却放松了资金使用的管理。一是未建立项目资金专用结算账户，未实行专户核算，使项目建设资金与生产运营资金相混淆。二是对项目资金未能有效实施预算管理，资金使用的计划性不够。由于没有严格的项目资金使用计划，导致资金使用混乱，资金使用效率不高，项目资金预算管理虚化，资金使用未达到最优化。三是资金支付控制审核不严，未建立严格的资金支付审核体系，工程项目价款支付环节的控制制度不完备，支付控制不严格，项目结算依据资料不充分，存在资金控制风险。

（二）建设工程项目成本控制不规范

建设工程项目投资额度大，成本控制至关重要。然而通过仔细研究行业建设工程项目的反面案例，发现其项目成本控制往往很不规范，主要表现在：一是项目建设过程中材料成本控制不严格，材料的选取未能做到比质比价，材料价格管理不到位，对通用性高的设备和材料未能通过规模采购优势降低投资成本；二是工程经济签证管理不规范，工程签证发生随意，经济签证的真实性、合法性、工程量的审核不严格，签证有效性复核不够，施工过程中存在高估冒算等问题，这些都会导致工程成本增加；三是对工程成本的确认范围不清晰，项目成本与项目管理费用界定不明确，导致项目成本核算不实，不能正确反映工程项目真实的建设成本。

（三）建设工程项目审计监督不严格

建设工程项目审计监督严格与否对建设项目顺利实施同等重要，部分工程项目审计监督作用未充分发挥。一是内部审计部门对工程项目未完全实施全过程监督，对工程造价控制重视程度不够，对项目支出缺少深入细致的审查。在项目建设前期和项目建设过程中的审计监督参与缺失或不足，仅在项目建设后发挥作用，项目源头和过程控制作用未完全发挥，导致工程造价控制不力，最终损害企业利益。二是工程结算审核不严格。过度依赖工程造价咨询机构，对造价咨询机构的工程结算审核结果缺少再监督，不利于建设工程造价成本的有效控制。

（四）建设工程项目制度不健全

建设工程项目制度的建立与有效实施有利于工程项目的顺利开展。然而，实践中仍有大量建设工程项目制度并不健全，主要表现为：一是建设工程项目大多未根据实际建立健全各项内控制度，包括采购管理、项目财务管理、项目管理等方面的制度，无法实现以制度建设有效治理工程项目；二是建设项目制度执行不严格，尽管也制定了相关的制度，但在实际执行过程中失之于宽，失之于松，有些制度的执行流于形式，未能使制度的作用充分发挥出来。

三、建设工程投资财务风险控制的对策建议

A 公司技术改造工程是行业批准的第一个占地1000 亩以上的重点技术改造工程，项目实施严格按照“设计一流、施工一流、工艺一流、设备一流、管理一流、效益一流”的目标，旨在实现生产控制智能化、企业管理数字化、信息通讯网络化，全面提高加工质量和加工精度，达到提高技术装备水平、优化产品结构、降低原辅材料和能源消耗、增加企业经济效益的目的。项目的有效实施对行业内同等规模的技改项目具有很强的示范效应，因此项目的财务风险控制就显得尤为重要。在分析项目投资风险的基础上，加强项目投资控制方面采取的主要措施如下。

（一）建立项目资金专用账户体制，强化资金流程管理

在资金筹集方面，可通过设立工程项目银行专用结算账户，实施资金集中管理，做到专户核算。通过将工程建设所需资金集中拨付到专户中，再对外支付，从而做到专户管理和使用各种建设资金。采用专户核算使企业建设资金与生产经营流动资金相区分，资金流更加清晰，从而便于归集统计用于工程建设的资金，解决了工程建设项目中资金结算管理分散、财务预算管理虚化，监督考核环节弱化和管理效率低下、管理手段落后等方面的突出问题。同时，强化资金流程管理，做到资金的流向和控制紧密结合。一是按照供需双方合同、供货单位、到货设备明细验收资料履行付款，始终保持中标单位、供货单位、收款单位三者相符，手续不全、名称不符或其他原因提前付款的，一律不予支付；二是与银行协作，实施“网上银行”结算方式。“网上银行”能及时提供企业的资金收支动态和存量。加强对项目资金的统一调度和调配能力，有利于强化项目资金决策，从而有效降低投资项目财务风险。

（二）加强资金调度平衡，提高资金使用效益

加强资金计划管理，探索建立月度资金调度平衡例会制度。每月由业务主管部门根据工作进度提出资金需求计划，根据项目建设进度计划核定需求，使资金的使用达到最优化。通过召开资金调度平衡例会，以满足需求与兼顾节约为基本原则。针对土建工程、通用设备、工艺设备、项目管理等不同资金需求项目，根据项目不同阶段的工作重点，统筹规划，有的放矢，合理确定上报资金计划。每月按批复的资金计划申请资金到位后，根据充分合理的结算依据，以集中支付模式在短时间内将专用账户上的资金安全、准确地对外支付。一方面，确保了建设工程项目所需资金，通过准确、及时的工程付款保证了工程进度；另一方面，减少了资金在使用过程中的沉淀，将每月专用账户余额都控制在一定限额以下，提高了资金的使用效率。通过以上措施有效解决项目建设期间银行银根紧缩所导致的企业流动资金紧张的局面，确保了有限的资金资源合理配置。

（三）建立四级资金审核体系，加强支付环节控制

首先，严格工程价款结算审批程序，积极建立专业技术人员、监理人员、跟踪审计人员、财务人员四级审核体系，确保资金的安全和完整。该体系的建立健全强化了事前、事中的及时监督，有利于资金管理和运作。遵循层层把关，分级控制、层级审批，做到按预算计划用款，按审定后工程进度拨款，强化资金实时检查，营造项目管理管好用活资金的良好氛围，形成事前预算、事中控制、事后监督的资金管理控制体系。

图1 资金审核体系示例

其次，在资金支付方面，建立工程项目价款支付环节的控制制度，对工程价款支付的条件、方式做出了明确要求。严格控制事前资金预算、事中资金支出，保证了资金的合理有序流动。一是所有工程款项全部按照合同约定方式、工程进度审核依据、总包单位的工程款分配计划等完备的结算手续进行结算。对监理公司、各专业主管部门、造价咨询机构的工程结算审核依据、审核要求做严格规定，使工程价款严格按工程进度分期支付。二是为防范资金风险，强化供需双方自觉履行合同，从合同中约定供应方提供预付款保函、履约保函等方式，确保项目资金运营安全、顺畅，以保障项目顺利实施。三是对资金筹集、调配、大额资金支付审批等各环节实行重点监控。大额财务收支全部通过集体决策进行，从源头上控制资金的流向，按预算实施资金收付。通过完善资金管控机制、健全资金管理制度、加大监控力度，努力使资金运动的每个环节处于可控状态，盘活存量资金，优化资金结构，合理规避资金风险，真正实现资金管理的集中统一和灵活高效运作，从而提升财务管理水平。

（四）实施全过程跟踪审计模式，合理控制工程造价

实施工程项目全过程跟踪审计，作为工程审计的一种创新手段，已在实践中彰显出它的优越性。在建设工程项目实施全过程跟踪审计工作，要重点把握以下几个关键环节。一是依据项目不同进度阶段，分别有针对性实施不同审计重点。在设计阶段，造价咨询机构针对施工方案的确定、工程材料的选择等方面就提出控制造价的可行性建议，从源头上加大投资控制的力度。在施工阶段，加大过程控制能力，对施工现场的经济签证变更进行全方位过程监督，对经济签证的真实性、正确性进行验证，有效控制施工过程中的高估冒算。在结算审计阶段，积极探索实施“二审终审制”结算模式。二是跟踪审计的实施过程与施工过程做到同步实施。现实情况下全过程跟踪审计不能影响施工进展，施工过程是动态变化的，通常施工过程是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的多个分部分项工程在施工。因此，确定跟踪审计的重点，也是跟踪审计工作的重要节点。三是围绕施工现场经济签证确认、工程材料询价确认等方面重点开展工作。首先，加强现场经济签证确认情况的监督，重点检验经济签证的真实性、合法性、工程量的审核、工程签证复核，定期抽查工程签证以及不定期跟踪现场签证确认情况；其次，提高工程材料价格确认效率，确保材料价格的真实性。

（五）创新结算审计模式，探索实施“二审终审制”

为保证建设项目工程结算审计的准确性，有效控制建设项目总体投资，在结算审计环节积极创新，探索实施“二审终审制”模式，即由实施全过程跟踪审计的事务所进行结算初审，选择另外一家事务所进行结算复审，出具最终工程结算审核报告。这样一方面可以加大对进行跟踪审计事务所工程结算审核工作的监督力度，另一方面通过相互牵制，最大限度地保证投资方经济利益。

（六）建立材料价格信息库，发挥规模采购优势，降低投资成本

建设项目的实施需要进行大量的物资材料采购，为保证工程物资的采购质量，同时降低投资成本，采购过程中可采取以下措施。一是对通用性高的设备及材料发挥规模采购优势，集中采取公开招标方式进行采购。通过组织严密的公开招标，进行充分竞争，比较各供应商在价格、质量等方面的优劣，既保证了采购物资的质量，又降低了采购成本。二是建立投资项目材料价格信息库，为材料采购提供价格参考。对工程前期采购物资的价格进行搜集、分类、整理，按材料类别进行数据录入并建立价格信息库，并随着工程的进展不断录入新的材料价格。这些价格信息对后期工程材料的采购起到了重要的参考作用。

（七）有计划分步骤实施项目转资，合理规避税金

建设工程项目涉及投资额度大，转资项目多。如何有效实施项目转资，合理规避税金，是项目后期财务管理工作的一项重点，也是一项难点。通过灵活运用税收筹划，在会计准则及相关税法许可的范围内，可实施“低税负最优方法”转资方案。一是有计划及时进行项目预转资。对项目中已达到使用状态的资产及时进行预转资，于次月计提折旧，使折旧成本及时计入当期成本，同时减少企业所得税应纳税所得额，从而取得延迟纳税的效应，为企业增加投资效益。二是转资过程中合理区分房屋建筑物及设备，是做好固定资产纳税筹划的重中之重。在建工程转资时，首先，应对房屋建筑物及设备进行合理区分；其次，在建筑工程预结算时，应严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸气、给水及排水管道）、电线的敷设工程等。对其中的设备基础，尤其是室内不难区分的大型设备基础（如电缆桥架、风机盘管、弱电及通讯等工程）应尽可能不计入房屋总造价，可将其单独转资为各类通用设备，对于发生的安装费应分摊计入相应设备。三是转资过程中合理区分固定资产及低值易耗品。正确区分固定资产及低值易耗品，不仅使购进的低值易耗品进项税额准予当期抵扣，其采购支出也可以当期一次性摊入成本。

（八）实施全过程法律咨询服务，降低投资风险

为使建设项目实施过程各项工作合理合法，将工程法律风险降至最低，可聘请专业律师作为项目的法律顾问。通过聘请法律顾问，为项目提供全程法律咨询服务，为建设项目涉及到法律问题的各个环节进行把关，尤其对合同文本的制定，提供与该项目建设有关的法律法规文件，当好项目法律事务方面的参谋。对工程技术人员进行有关建筑方面的法律、法规培训，以提高法律知识、增强法律意识。对项目获得土地使用权、筹建、勘察、设计、招标、基建施工手续审批、施工及竣工验收等环节中，所需对外签订的各种合同或协议以及具有合同或协议性质、内容的法律文书进行全程跟踪服务。协助制订有关工程项目的管理制度，建立健全项目法律事务管理办法等方面的工作。通过法律顾问专业化的服务，为建设项目建设保驾护航，有效降低建设工程投资项目的法律风险。