高校实施新政府会计制度的问题与对策研究

陈玉萍 涂扬堃

摘 要： 新政府会计制度实施以来，问题逐渐显现，对高校财务工作产生一定影响，迫切需要全面梳理总结问题，促进高校更好的落实新政府会计制度，改进财务工作。本文通过阐述高校实施政府会计制度存在问题，提出对策建议，以期对高校实施新政府会计制度提供借鉴意义。

关键词：新政府会计制度  问题  对策

一、高校实行新政府会计制度重要意义

高校旧的会计制度以收付实现制为核算基础，虽能较好反映行政、事业单位核算主体预算执行情况。但该体系无法科学全面反映高校资产、负债及高校实际办学运行成本，不能为高校管理提供更科学的会计信息质量。新政府会计制度构建“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”的“双体系”“双基础”“双报告”会计核算模式。该模式通过“平行记账”衔接方式，在同一套账中实现“双分录”，同时反映财务和预算会计要素，形成财务和决算双报告。既保留旧制度中高校部门决算报告需要，又满足财务报告需求，提高高校会计信息质量，更精确的反映高校运行成本，助推高校科学、全面实施绩效管理。

二、高校实施新政府会计制度存在问题

（一）财务队伍素质跟不上新制度要求

一是新制度刚执行，很多财务人员对制度理解不透彻，造成业务“平行记账”时混淆核算基础。二是有的财务人员长期执行《高等学校会计制度》，形成思维定势，短期内难以适应以权责发生制为基础的核算方式，部分业务仍旧采用收付实现制核算，导致制度执行与预期存在偏差。三是有的财务人员对新制度、专业知识学习缺乏主动性，自身专业素养满足不了新形势高校财务工作需求。四是财务信息化已成为高校财务工作不可或缺的技术支撑，目前高校极度匮乏既懂财务专业知识，又熟练账务信息系统的专业人才，提升财务队伍素质迫在眉睫。

（二）科研事业收入分期确认困难

有的高校没有统一的合同管理部门，合同管理信息化空白。有的高校即使有合同信息化管理，但与财务系统相分离，未实行合同管理系统与财务系统对接共享。高校科研项目经费数量多，业务复杂，科研合同订立没有统一规范格式，合同管理信息化程度较低，财务人员根据合同性质内容来分期确认收入，工作量巨大。有的高校为简化工作量，在收到项目款项时一次性确认收入，实际上采用了收付实现制，与权责发生制要求相悖。此外，财务部门与科研项目主管部门协调配合不够，部门之间信息不对称，执行科研活动合同完成进度确认收入，执行有困难。

（三）固定资产折旧及无形资产核算困难

第一，固定资产折旧执行困难

大多高校固定资产归口资产处管理，固定资产账务处理要求高校财务部门协同资产管理部门梳理资产相关信息，进行准确分类并确定固定资产折旧方法和年限标准。目前有几个难点：一是有的高校资产管理人员相关专业知识薄弱，专业素质偏低，信息化掌握能力弱，固定资产管理基础工作不扎实。二是高校资产管理信息系统与财务账务系统管理标准不统一，数据对接只是单方面的资产系统向财务系统传输固定资产的单向数据流，无法实现数据双向交互，导致折旧资产所属费用类型归集不准确。某些高校为简化工作量，甚至存在折旧金额全部由资产处提供的情况，但资产管理人员缺乏财务知识对资产入库、折旧不能合理分类，如未根据资产使用用途属性正确区分教育活动、行政活动、科研活动、后勤保障四大类，导致费用成本归集数据不准确。三是很多学校建校时间长，按照新准则进行计提补提，会造成大部分固定资产账面价值归零。这将导致资产账面价值大幅度降低，影响高校对外融资筹资筹码。同时，实际很多损耗低的固定资产（如办公设备类固定资产），虽然按规定账面价值为零，但仍在使用，实际上并不能真实反映高校固定资产情况。

第二，无形资产的成果转化核算困难

新政府会计制度采用权责发生制，规定自行开发的无形资产核算要合理区分无形资产研究阶段和开发阶段发生各项费用。对自行研究开发项目研究阶段支出，应于发生时记入当期费用。对于开发阶段支出，先按合理方法归集记入研发支出，如果最终形成预定可使用用途的，确认为无形资产。高校自行开发无形资产主要是科研研发成果转换而来，科研研发项目复杂，体量大，且无形资产的管理与核算归口单位不一，高校无形资产存在信息不对称情况，财务进行会计核算只有无形资产入账时才有其相关信息，财务核算很难对研究开发产生的费用进行研究阶段和开发阶段准确归集，导致无形资产难以准确计量。

（四）高校财务信息化系统有待完善

以高校中市场份额占比较高的天财财务软件为例。目前天财财务软件是在单账套基础上实行双基础会计核算，即同一业务在同一张记账凭证中实现以财务分录为基础自动触发生成预算分录的“双分录”功能。天财财务软件是一款通用用途的高校财务软件，许多高校实际业務复杂多样，存在不可复制的特殊性，且新制度刚执行，天财财务软件现有功能不完善，需不断优化更新才能满足部分高校的特殊业务账务处理需要。例如，新政府会计制度并未要求会计核算具有项目核算功能，但为更好的对项目进行动态监控，有利于数据指标分析，目前财务系统采用项目核算功能。该系统能实现财务会计与预算会计项目双核算功能，但是在使用中发现这种采用财务与预算进行同一项目核算的方式，无法满足财务项目和预算项目的双指标控制，而且不利于财政预算项目指标绩效分析。例如，某高校的下拨财政预算指标A（XX年内涵建设），财务根据学校审议通过的各部门申报预算将该预算指标下拨划分为A1.A2……An等N个财务项目。按现有软件功能，进行一笔业务开支时，账务处理如下：

财务分录记账为：

借：业务活动费—N1项目;贷：零余额用款额度;

预算分录自动生成为：

借：事业支出——N1项目;贷：资金结存

这导致统计预算A项目执行效率时，必须手动将其下设的N个项目全部分别汇总方可得出结果，且容易出错。有的学校为方便统计预算执行效率，加强预算执行率分析，会采用冗长不科学的预算科目进行预算指标控制，在科目中采用增加类款项这类预算科目级次，虽然此方法能够达到相同统计效果，但仍存在如若指标数量不断增加将导致科目数量巨大、冗长等不科学问题。

三、实施新政府会计制度问题对策研究

（一）提高财务队伍专业素养，稳步推进制度执行

一是高校应定期组织财务人员和资产管理人员参加财务讲座，结合交流学习、培训等方式，提高队伍对新政府会计制度的理解和实际业务的运用。二是利用职称教育、注册类证书等社会评价机制与财务人员的职称、薪资相挂钩，推动财务人员主动学习专业知识。可以建立内部绩效奖励机制，对于获得技能证书的给予奖励，鼓励财务人员积极参与学术研究并发表论文，根据文章质量给予奖励等。三是成立新政府会计制度研究小组，梳理实施新政府会计制度遇到问题，召开讨论会，根据问题类别、性质制定合理方案。四是专门招聘具备信息化专业知识和财务知识的复核型人才，加强财务人员信息技术培训，督促财会人员学习新技术。

（二）加强合同管理，推进合同管理信息化

建议高校合同管理由统一部门归口管理，分析业务内容、性质，制定合同统一规范，开展合同信息化管理，完善合同管理制度。合同管理要特别关注收入类合同（或支出类合同）的收入确认条件（支付条件）、收款时间及方式（付款时间及方式）要点，为财务账务核算提供依据。很多高校归口部门的合同系统与财务系统相互分离，信息不对称需要实现财务系统与合同管理系统的对接共享，并实现系统在合同收入确认的时点提醒财务人员确认，解决因项目体量大，收入确认时点困难的财务核算难题。

（三）统一规范科研事业收入和无形资产核算标准

第一，针对科研事业收入核算困难问题，除做好收入类合同管理工作外，还要规范事业收入确认标准。笔者假设高校科研项目完成进度是匀速的，根据科研收入属性，考虑两个因素确认科研事业收入，使得科研收入确认既符合权责发生制要求，又降低科研事业收入确认收入的难度。一是时间因素。参考值设定为合同期限1年。对合同中规定科研活动完成时间小于一年的，简化核算程序，在一次性到科研款项时确认收入;对于合同完成期限大于一年的，收到科研款项时确认为预收科研款，根据合同规定年限，按年均收入（合同总额除以总年限）分年确认收入。二是金额因素。即引入临界值，高校根据科研情况确定临界值大小。在合同期限大于一年前提下，考虑金额因素，例如高校可以对近三年学校所有科研收入进行从大到小排序并累加，测算出累计金额达到总收入95%（该值需要各高校根据实际情况确定）时排位最低的收入金额，该金额为临界值，从大到小排序设置一个较小的临界值，即当合同金额小于这个临界值时，收到款项一次性确认收入，反之，当合同金额大于这个临界值时，也采用按合同年限分年确认收入。

第二，本文认为无形资产特别是科研成果转化的无形资产，在成果转化为无形资产前的研究费用和研发费用确实存在归集的现实困难，建议简化核算方法，将专利申请等无形资产注册费作为无形资产成本。

（四）加强部门协作，推动“业务+财务”信息化共享平台建设

高校应树立“业务+财务”的信息化理念，推动高校经济业务与财务管理相结合，打造出业务财务融为一体的“智慧校园”。应当加强部门协作，优化跨部门业务流程，加强研发，优化业务与财务信息化系统，实现二者高效对接，且能实现数据共享的“业务+财务”信息化平台。从而提供能反映真实、准备“双报告”数据。以固定资产为例，高校应该建立共享的“资产+财务”信息共享平台，实现数据互享交互，财务与资产及时对账。首先业务部门验收资产，申请验收入库，资产处根据资产信息入库并根据资产性质确定折旧年限和方法，财务根据入库信息入账，入账后财务平台将入账信息反馈给资产管理平台，资产管理平台根据确定好的折旧方法按入账后的次月开始每月计提折旧，并定期推送至财务平台，财务人员根据资产管理平台的折旧数据在财务平台中记账生成折旧分录。固定资产管理部门和财务部门应定期对账，确保固定资产信息准确性。

（五）優化更新财务软件信息化功能

为实现财务预算项目双路径控制，有的高校因业务量小（月凭证数几百份），采用人为核算取代采用系统自动触发生成“双分录”、双项目核算方式，这种人为判断手动录入方式容易出错，且效率低下。全国大多高校的业务量巨大，有的学校月凭证量成千上万，采用人为输入根本无法完成，且准确率低。笔者根据现实工作需求提出两个解决方案，一个方案是建议天财软件优化自动触发形成双分录双项目核算功能。具体如下：

财政专项指标A下拨到系院设置了A1.A2……An个项目，现在从项目A1  An各开支两笔教学活动支出。

现有项目记账模式（财务预算平行分录如下）：

借：业务活动费 A1;业务活动费 An;贷：零余额用款额度;借：教育事业支出 A1;教育事业支出 An;贷：资金结存;

目标预期项目记账模式：

借：业务活动费 A1;业务活动费 An;贷：零余额用款额度;借：教育事业支出 A;教育事业支出 A;贷：资金结存

实现此功能，建议天财财务软件设置项目管理功能模块时可增加一个财务项目与财政预算项目的对照表，反应财政预算指标与对应财务项目一一对应的映射关系，通过技术手段实现财务项目与预算项目平行核算。

另一方案是建议系统在保持现有财务和预算共同项目核算的模式下，增设一个统计功能模块，这个模块能够满足查询各个项目对应的预算指标收支情况统计。以上两个方案均能实现这一功能，即方便了双指标数据统计控制，而且采用智能的自动匹配记账，不仅提高工作效率而且保证数据的准确性，还有监督控制预算执行情况，从而更有利高校资金管理，为高校全面实现预算绩效管理打牢基础。

四、结束语

政府会计制度改革是时代发展的必然趋势。实施新政府会计制度，建立“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式还处于初期探索阶段，这个过程中我们需要不断发现问题、分析问题、解决问题，从而改进财务管理方式。这是一个长期自我调整与发展的动态过程，也是一项艰巨任务，更是高校财务改革发展的契机。

参考文献：

[1]沙劲竹.高校实施政府会计制度的难点研究  [J].财会研究，2018（7）.

[2]曹颖.政府会计制度下高校固定资产的核算管理 [J].财经界，2019（7）.