企业成本结构优化研究的文献综述

梁杏飞

摘 要：在企业的经营过程中，管理者需要对成本和收益进行衡量，以做出某一项经济决策，这些决策包括企业战略制定、企业生产预算定制、企业产品开發、企业产品价格制定等等。由此可见，成本是企业生产经营管理的重点，每个企业都希望能缩减成本，提高效益，尽量优化成本结构，以获取更大的收益。本文对新中国成立以来国内部分学者对企业成本管理及企业成本结构优化的相关研究进行总结，拟了解我国成本结构优化的发展历程和演变。

关键词：成本管理;成本结构;成本结构优化;文献综述

基金项目：广西财经学院防城港学院学科团队建设项目FCGXK2018YB011。

一、我国成本管理理论的发展与演变

国内有许多学者对我国的成本管理理论进行了一系列研究，且许多学者对这些研究都进行了总结。

杨时展（1998）在《1949-1992年中国会计制度的演进》一书中对我国1949-1992年会计制度的演变进行了总结，在这期间，我国会计制度主要经历三个阶段，一是向苏联学习的阶段，二是“破除迷信”的阶段，三是建立有中国特色的会计体系阶段。

欧阳清（1998）在《我国成本管理改革的回顾和展望》一文中对我国传统成本管理进行了客观的评价，肯定了我国传统成本管理在成本计划、成本控制、成本计算、成本分析、成本管理民主化和群众化方面取得的成绩，同时也指出传统成本管理在管理领域上的缺陷，并对我国的成本管理改革进行了回顾和展望。

林万祥（2004）在《中国成本管理发展理论》一书分别对中国古代成本管理、中国近代成本管理及中国现代成本管理的形成与发展进行研究。

万寿义，王红军（2010）在《1949-2009年中国企业成本管理发展历史考察》一文中指出企业成本管理的发展与经济发展密不可分。我国企业成本管理经历了不平凡的发展历程。该文以工业企业为主，从制度规范、理论研究和实务探索三个维度对我国企业成本管理的思想史、挫折史、振兴史进行探讨。

董博，刘李福，邱琪（2019）在《新中国企业成本管理的发展与演变》一文中指出：我国企业成本管理经历三个阶段的演变，一是计划经济下的传统成本管理，主要借鉴当时苏联成本管理的理论和实务经验，成本核算实务主要形成了三级（小组、车间及工厂）成本核算制度。二是经济体制转轨时期的企业成本管理，这个期间我国引进了国外许多先进的成本管理理论和方法，结合当时的经济环境，我国初步建立现代成本管理体系。三是新时期的成本管理，这阶段我国的主要社会矛盾发生改变，经济转型升级，计算机互联网技术的发展，使成本管理必须跟进改革的步伐。

二、企业成本结构研究的发展与演变

通过文献查询，发现早期更多学者的研究主要集中在成本构成上，对企业成本结构的研究较少，可以查询到的比较有代表性的文献包括以下几篇：

李守杰（1985）在《从煤炭企业的成本结构看目前降低成本的途径》一文中提出，煤炭企业的成本主要由材料、工资、电力、更新、大修理费构成，这些费用在原煤成本的比重就是原煤成本结构。煤炭企业的成本结构主要受自然地质条件、生产技术水平、生产经营管理、使用材料的质量影响。除此以外，由通风、运输、机电等组成的辅助成本也会影响企业的成本结构，所以企业要想降低总成本，还应尽量降低辅助成本。

孙华程，周蓓（2004）在《民航企业机票成本结构与价格机制分析》中指出，我国民航企业机票成本的构成由两部分组成，分别是运营成本和非运营成本（政策成本）。通过与国外公司的对比，发现我国运输企业的运营成本远超过国外的企业。由生产运营要素支出、建设资金支出、航空管理支出构成的政策成本虽未在财务报表体现，但其对企业成本结构的影响不可忽视。所以要想降低机票价格、完善竞价机制需要依赖制度供给 。

范佳凤，林健（2006）在《民营企业成本结构调整与战略提升》一文中研究民营企业实现战略提升和成本结构变化的关系， 并提出以成本结构的变化促进民营企业战略提升的实现。

洪荭，熊念念，熊巧（2018）在《价值链收缩视域下的企业成本结构-基于小米公司的案例》一文中，以价值链为依托，对小米公司成本结构形成的关键要素进行分析 ，发现小米公司充分利用其优质的人才资源和用户资源，通过摒弃价值链上产品附加值较低的生产和销售环节 ，在价值链收缩的基础上进行关键要素投入 ，建立起以用户维护成本为核心的独特成本结构模式。并提出小米公司的成本结构模式带来的启示是：企业优势资源决定企业的成本结构，能力重构是企业成本结构匹配的核心，开放式的成本结构是企业价值创造的源泉。

赵自强，周誉，李永奇（2019）在《供应链集中度与成本结构》一文中，通过实证分析法对2012至2016年中国制造业上市公司的成本数据进行分析，发现制造商的客户集中度和其成本弹性之间存在正相关关系，并且随着客户议价能力提升，客户集中度高的公司的成本结构灵活性被削弱;随着供应商的集中，下游制造商的变动成本比上固定成本的比值在下降，成本刚性在加强。随着供应商行业议价能力提升，供应商集中度和下游客户成本刚性结构之间的正面关系被削弱。供应链集中度和议价能力是企业成本结构决策的决定因素。

三、企业成本结构优化研究的发展与演变

我国关于成本结构优化的研究比较少，目前，在知网中只搜索到4篇关于成本结构优化的文献。

郭红旗、林强（2004）在《基于产品生命周期的成本结构优化模型》一文中针对现代市场经济的特点，对企业管理观及其相应的成本管理观进行了全面、深入、系统的论述，提出了企业管理观和相应的成本管理观。在对成本动因理论及作业成本法研究的基础上，提出了基于产品周期的成本结构优化模型。

许江波（2009）在《高校成本结构的信息归集与优化》一文从高校成本中心的合理划分入手，对高校成本结构的信息归集和优化进行探讨。按支出的功能分类，将功能相近成本中心的成本信息进行归集合并，便可以形成成本结构。并从成本优化的方法和成本优化的机制设计等方面对高校成本结构的优化提出建议。

欧晓钢（2013）在《农产品物流成本结构优化策略研究》一文中提出农产品物流成本结构主要由农产品生产物流成本、仓储成本、运输成本、信息管理成本等组成。优化农产品的结构成本可以从优化固定成本、优化仓储成本、优化运输成本、优化交易成本、优化总成本这几个方面来进行。

刘琨（2018）在《我国制造业成本结构的优化路径探微-来自成用车制造企业的证据》一文中，对乘用车制造行业进行了分析，发现该行业研发投入比重偏低 ，材料成本和税费成本是导致制造成本上升的主要原因，而人工成本和融资成本的影响相对有限。提出我国乘用车制造成本结构的优化路径为：持续降低税费成本，提升研发投入比重以降低材料成本，促进成本结构的良性循环优化。

四、文献综述评论

目前，我国关于成本管理的研究主要集中在成本的构成、成本分析、成本控制、成本核算方法等方面，对成本结构及成本结构优化的研究相对较少。通过文献分析发现，我国学者对成本结构及成本结构优化的研究起步较晚，并缺乏理论研究，更多是集中在案例研究上;在研究方法上，更多使用案例分析法，较少使用实证分析方法，研究方法比较单一。

参考文献：

[1]林万祥.中國成本管理发展理论[M].北京：中国财政经济出版社，2004.

[2]欧阳清.我国成本管理改革的回顾和展望[J].会计研究，199895）：25-30.

[3]杨时展.1949-1992年中国会计制度的演进[M].北京：中国财政经济出版社，1998.

[4]万寿义，王红军.1949-2009年中国企业成本管理发展历史考察[J].经济问题探索，2010.

[5]董博，刘李福，邱琪.新中国企业成本管理的发展与演变[J].财会月刊，2019：164-169.

[6]刘琨.我国制造业成本结构的优化路径探微-来自成用车制造企业的证据[J].财会月刊，2018.01：95-101.

[7]洪荭，熊念念，熊巧.价值链收缩视域下的企业成本结构-基于小米公司的案例[J].财会月刊，2018.02：105-111.

[8]许江波.高校成本结构的信息归集与优化[J].首都经济贸易大学学报，2009.6：116-121.

[9]郭红旗，林强.基于产品生命周期的成本结构优化模型[J]. 天津理工学院学报，2004.02：8-11.

[10]欧晓钢.农产品物流成本结构优化策略研究[J].物流技术，2013.03：111-115.

[11]李守杰.从煤炭企业的成本结构看目前降低成本的途径[J].会计之友，1985.8：27-32.

[12]赵自强，周誉，李永奇.供应链集中度与成本结构[J].审计与经济研究，2019.01：55-65.

[13]孙华程，周蓓.民航企业机票成本结构与价格机制分析[J].南京师大学报（社会科学版），2004.03.

[14]范佳凤，林健.民营企业成本结构调整与战略提升[J].科技进步与对策，2006.08：105-108.