浅析税务筹划与固定资产折旧方法

李玉平 邳州市岔河翻水站

现在很多企业固定资产的占比都非常大，而且使用年限也比较长，因此必须要通过合理的方式来对固定资产进行折旧，以此来起到税务筹划的效果。本文根据多年工作经验，就固定资产折旧的方法，以及折旧税务筹划中的一些问题进行归纳总结，提出了注意事项，以此来为固定资产的税务筹划提供参考。

一、固定资产折旧税务筹划常见的问题

对固定资产的税务筹划，就是对固定资产折旧的税务筹划，一般都会选择加速折旧法来进行筹划，但是根据我国税法，这种方法是不允许的，这是固定资产折旧税务筹划常见的问题。

我国企业所得税制度明确规定，禁止使用加速折旧法，只有通过税务机关审核的固定资产，才可以通过加速折旧法。如一些促进经济、科技发展的机器设备、一些高科技的电子设备等，需要向国家税务局申报、审核，获得批准后，才可以使用。

企业如果目前处于亏损阶段，或者免税阶段，固定资产折旧不会有抵税的概念，如果企业处于减税阶段，固定资产折旧所以会抵税，但是效应也比较小，因为企业自身应缴纳的税额就比较小。此外，使用加速折旧法会产生非税收的问题，影响到企业的利润。如果是上市企业，需要定期向社会公告财务状况，一般企业也需要每月向税务局提供财务报告，如果企业为了减负，通过加速折旧，就有可能出现亏损的现象，影响着投资者的决策，也会影响企业的筹资。如果企业打算上市，会影响着企业的上市计划，即使是实现了上市，如果连着3年都处于亏损状况，还会影响着企业的股票。

二、固定资产折旧方法的选择

在企业的成本中，固定资产占据非常重要的部分，通过固定资产折旧可以帮助企业建设税收。根据我国税法规定，固定资产折旧的方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，不同的折旧方法，折旧金额也不相同，企业可以根据自己的实际情况，来合理的选择折旧方法，实现企业税务筹划的目的。本文根据自己多年工作经验，就选择固定资产折旧方法时应该考虑的因素总结如下：

（一）法律规定。在选择固定资产折旧方法时，应该了解一下现行的法律规定，如果在法律允许的范围下，可以选择该折旧方法，这样既可以帮助企业降低税负，还不会因为逃税，而受到法律的制裁。

（二）税制因素。在选择固定资产折旧时，还应该考虑税制因素，因为不同的税制产生不一样的税负，对于企业的利润都是有一定影响的。如，如果是比例税制，并且每年的税率保持不变时，企业就可以选择加速折旧的方法，这样就可以将税收进行延期，相当于企业获得了一笔没有利息的贷款。如果每年的税率都不一样，而且税率越来越高，就可以选择平均年限法，这种方法跟加速折旧法相比使得企业获得的利益会更大。因此企业需要对比往年以及未来的税率，分析以后再选择合适的折旧方法，并且在分析的过程中，还要考虑延缓纳税获得的效益，以及增加的税负总额，这样才能做出最准确的折旧方法。在比如，如果税制是累进税制，在选择折旧方法时就可以选择平均年限法，这种方法可以将企业的利润保持在一个平稳的状态下，从而降低企业的税负。

（三）通货膨胀因素。企业在选择固定资产折旧来进行税务筹划时还应该考虑通货膨胀因素的影响。根据我国相关制度，固定资产的计量方法为历史成本，如果通货膨胀，在将固定资产进行折旧，就会降低固定资产的价值，因此此时就需要选择加速折旧的方法，来进行折旧。就是快速的对固定资产进行折旧，不仅提高了投资回收的速度，还避免了未来的不确定风险，而且折旧后的固定资产在进行重置，也许还会给企业带来更多的经济效益。在采用加速折旧方法时，还应该按照我国的税法规定来进行选择，如果我国税法不允许，也不要采用此种折旧方法进行税务筹划，这样有可能会给企业带来额外的处罚，反而对于企业的利益是不利的。

（四）资金时间价值。固定资产在选择折旧方法时，还应该考虑资金时间价值。因为不管企业采用哪种折旧方法，固定资产的折旧金额是一致的，但是如果资金时间价值比较高，也就是折旧年限时间比较长，那么就会产生不一样的资金价值含量。因此在选择时，还应该考虑资金时间价值，就是将折旧按照当时资本市场利率进行贴现，在计算各种折旧方法下所缴纳的税额，以及可以降低税额，在按照当时的法律规定，选择最大的降低税额的方法来进行固定资产折旧。

（五）折旧年限。折旧年限跟资金时间价值有类似的地方，目前我国的税法也明确规定企业有选择固定资产年限的时间，就是企业可以根据自己的经营状况，选择合适的时间，合适的折旧方法来进行折旧。如企业刚刚成立时，税务部门都会给予一定的税收减免，此时企业就可以延长固定资产的折旧年限，将其延长到优惠政策享受结束后，在将其纳入企业的成本，以此来通过“节税”的方式，来进行税务筹划。

结束语：综上所述，目前很多企业的成本中，固定资产占比非常大，在税务筹划时，常常会采用固定资产折旧的方法来降低税负。常见的固定资产折旧方法有加速折旧法、平均年限法、工作量法等，其不是固定模式，企业需要根据自己的情况，在考虑通货膨胀、税法、税制、折旧年限、资金时间价值等基础上，选择出合适的折旧方法，以此来实现税务筹划的目的。