“营改增”后建筑施工企业税务风险防范研究

【摘要】我国建筑行业市场规模很大，企业数量众多，税务风险识别和风险管控能力强弱不一。作为国民经济支柱产业的建筑业，在保障国家财政，推动经济发展，加强宏观调控方面发挥重要的作用。建筑行业全面实施营改增，是深化供给侧结构性改革、构建统一税制、减轻企业负担、激发企业活力的一项重要举措，对于推动经济结构调整、促进企业转型发展具有重要意义。“营改增”能够避免重复征税，减轻企业税收负担，营改增后，增值税发票管理更加规范，承担的税务风险也更高，企业需要对原有的税收政策进行调整，以减少“营改增”给企业带来的不利影响。对建筑施工企业而言，由于工程项目多、分布广，增值税发票收集难，企业面临更为复杂的税务筹划管理。营改增后牵涉到整个管理体系和管理方式的调整，对企业的组织结构和经营模式也会产生影响，相关税收政策变化之后建筑施工企业也需要完善相关制度规定，建立或修订增值税管理制度及各部门制度，不断优化和完善相关合同条款，修订合同模板，这将有利于遏制非法转包、违法分包现象，有利于规范企业投标、合同签订、发票管理、资金支付、增值税会计核算等各环节的操作，有利于推动行业持续健康发展。

【关键词】营改增 建筑施工企业 风险防范 策略研究

从2016年5月1日起，我国全面实施营改增，将房地产业、金融保险业、建筑业、现代服务业都纳入到增值税的行业，建筑施工行业也需要缴纳增值税，营改增之后建筑施工企业避免了营业税条件下重复征税，企业的税负降低。营改增后虽然企业能够减轻税负，但同时也在一定程度上带来了税务风险，需要加以重视和防范。建筑行业进入了飞速发展的时期，需要积极引导建筑行业发展的方向，促进建筑行业更加高质量的发展。下面主要从营改增的相关内容、营改增后建筑施工企业主要的涉税风险以及营改增后建筑施工企业税务风险防范等方面展开研究。

一、营改增相关内容阐述

（一）营改增

所谓营改增，就是将营业税改为增值税，营改增后能够减轻企业税收负担，增加企业现金流，但还是有很多企业没有很快适应新的税制改革，没有有效应对并化解企业面临的税务风险，营改增后大部分建筑施工企业的税负不降反增，纳税形式变得更加复杂，建筑施工企业需要紧跟时代发展的步伐，注重提高自身精细化管理水平，有效防范企业面临的各种税务风险。

（二）营改增对建筑施工企业的影响

作为国民经济支柱产业的建筑业，营改增不仅使建筑业企业的收入、利润等财务指标发生变化，而且使企业在经营管理、组织架构、业务模式、增值税会计核算等方面都产生了重大变革。此外，还使建筑业上下游相关产业都发生了深刻变化，对行业发展影响深远。建筑施工企业实行营改增，企业的纳税人身份、纳税申报方式、计税依据、发票管理等发生根本性变化。面对新政策下税务法律风险加大等客观情况，企业需要结合自己的实际情况积极采取措施来予以应对，以降低企业税务风险。

（三）营改增对建筑施工企业的意义

营改增是一项系统工程，不单涉及企业的财税部门，更牵涉到整个管理体系和管理方式的调整，对企业的组织结构和经营模式也会产生影响，倒逼企业提高精细化管理水平。一是企业组织结构发生变化，需增设内部管理机构，或新成立劳务、租赁等专业公司;二是企业经营模式发生变化，营改增后，增值税销项税额和进项税额主体必须与中标主体保持一致;三是企业主动加强精细化管理，比如，为加强标前管理，规避源头风险，要让财税人员更多地参与合同评审，及时更新供应商纳税信息，加强供应商管理，规范招标采购工作，选择供应商时要把提供增值税专用发票作为前提条件;四是加强信息化系统应用，提高工作效率和精确度;五是加强财税管理，规避税务风险，开展以合同结算为抓手，以资金支付为控制点，严格审核资金支付依据的管理实践，确保业务流、资金流、票据流、合同流四流一致。

总体来看，营改增有助于规范建筑市场秩序，促进产业结构调整，有助于企业优化组织结构和经营模式，强化财务管理和成本核算，促進人员素质和管理水平的整体提升，也有利于促进建筑业下游企业规范经营，依法纳税。

二、营改增后建筑施工企业主要涉税风险

（一）经营模式风险

在建筑行业中，因母子公司资质共享情况较多，合同签订单位和实际施工单位不一致的情况比比皆是，这种经营模式会给施工单位带来比较大的税务风险，因为合同是由母公司签订的，实际施工方与合同签订方并不是同一主体，在施工过程中由合同签订方给建设单位开具发票，建设单位再根据工程形象进度和合同约定付款比例划拨款项给母公司，母公司再通过内部任务书的形式由子公司实际施工，子公司与母公司再通过内部往来进行工程款项的支付与结算。在营业税条件下，施工单位可以直接给建设单位开具全额发票，而营改增后子公司便不能直接给建设单位开具发票，子公司作为分包方只能先给母公司开具发票，母公司再给业主开具发票，存在合同主体与施工单位不一致的现象，违背了四流一致原则，这种经营模式会大大增加企业的税务风险

（二）业务模式风险

（1）甲供料调拨风险。由于工程建设市场为买方市场，业主强势，尽管建筑业营改增政策明确规定，老项目、清包工项目、甲供项目可选择简易计税，但如果业主为一般纳税人，存在进项税抵扣需求时，会要求施工企业选择一般计税方法，提供9%的增值税专用发票，否则不予支付预付款或工程进度款。这样无形中增加了建筑业企业税负，挤占了建筑业企业利润空间。业主甲供材的增加也减少了建筑业企业进项税抵扣。

（2）内部设备租赁风险。在母子公司资质共享的情况下，各个项目主要是由子公司来进行施工，在施工过程中由于施工需要，子公司需要租赁所有权属于母公司的设备，这种在纳税主体内部进行的设备租赁属于增值税应税行为，而且租赁的设备大部分是在营改增之前就已经购买了，因此租赁费大多只能取得3%的专票，13%的专票很少，抵扣不足，需要在一定程度上加以规避。

（三）加强增值税发票管理

增值税发票是增值税纳税人销售货物、服务、不动产、提供应税劳务、交通运输等增值税应税行为开具的发票。建筑施工企业要根据《中华人民共和国发票管理办法》、《增值税专用发票使用规定》及国家其他有关法律和法规，加强增值税发票的领用、开具、取得、传递、保管、认证、抵扣等工作。建筑施工企业对违反规定虚开发票的，应根据责任大小对相关人员进行处罚，并由虚开发票相关人员承担虚开发票给企业造成的所有损失，虚开发票构成犯罪的，移交司法机关处理。

（四）加强合同管理

营改增后，建筑施工企业要注重对原有合同条款进行细致梳理，合同中必须明确价格和增值税额，增设甲乙双方开票信息条款，规范不同税率服务内容，明确规定提供发票的类型和日期，建立完善的合同联签制度，合同中还要注明乙方应严格遵守国家税务机关及财政部门的相关税收法律法规。

对于完全是卖方市场的货物，可能在签订合同时对方会要求预付款或是先付款后发货，这种合同的签订使得建筑施工企业取得合规发票的风险加大，因此在合同违约责任条款的规定中，应增加对方如不能按期提供双方合同约定的发票，应承担相应的违约责任，以规避此类合同带来的税务风险

（五）增值税预缴相关建议

（1）增值税按省预缴：增值税预缴手续较为复杂，在未开通网上预申报时给建筑业企业带来了很高的人力资源投入。因此，建议允许企业按省预缴增值税，由财政通过加大转移支付等手段解决地方收入分成问题。

（2）开通网上预缴申报：目前，总机构纳税申报可通过网上直接操作，但预缴仍只能到税务大厅办理。鉴于建筑施工企业项目所在地现场预缴方式增加大量人力、时间、交通成本等，建议开通网上预缴。

（3）取消收到预收款预缴增值税的规定：财税【2017】58号文取消了将收到预收款确认为产生纳税义务的界定，但因业主方在支付时通常索要增值税发票，致使该文件的政策效果大打折扣。为此，建议取消建筑业企业收到预收款时按照一定的预征率预缴增值税的规定。或者明确建筑业企业在收到预收款时，可向业主方开具增值税普通发票，但不缴纳增值税，待按照财税【2016】36号文规定的纳税义务发生时再缴纳税款并换开增值税专用发票[10]

（六）明确PPP相关政策

随着PPP项目的增多，越来越多的建筑施工企业参与到PPP项目中来，但PPP项目税收政策尚不明确，建议国家尽快出台相关政策，明确PPP项目征地拆迁费用的进项税抵扣;明确PPP项目除中央财政补贴外，地方政府财政补贴、政府付费和可行性缺口补贴是否缴纳增值税，以及适用税率、税目、发票开具等相关具体征管事项;明确PPP项目的融资利息是否可以抵扣进项税额等。

四、总结

做好企业税务筹划，降低企业税务风险，增强企业盈利能力是企业的最终目标。“营改增”既是机遇，也是挑战，建筑施工企业需要主动识别相关税务风险，注重自身结构的调整，不断完善相关合同条款，规范企业投标、合同签订、发票管理、资金支付、财务核算等各環节的操作，提高企业精细化管理水平，推动企业持续健康发展。

参考文献：

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[4]王金鉴.建筑施工安全管理中存在的问题及对策分析[J].居业，2019，（03）：178+180.

[5]江北平.房屋建筑工程施工质量管理中存在的问题及对策分析[J].中国标准化，2019，（02）：168-169.

[6]江北平.房屋建筑工程施工质量管理中存在的问题及对策分析[J].中国标准化，2019，（02）：168-169.

[7]耿营.“营改增”全面实施后建筑施工企业税务风险与控制[J].现代营销（经营版），2019（12）：187.

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[9]尹寿利.营改增后建筑施工企业面临的财务风险及其防范措施[J].企业改革与管理，2019，（16）：188+198.

[10]刘增伟.全面营改增条件下企业税负变化分析及税务风险防范——以建筑施工企业为例[J].财会学习，2018，（15）：158-160.

作者简介：章新春（1973-），男，会计师，专科，从事财务管理工作。