政府会计制度下的高校财务内部控制分析

冯婷婷

摘 要 党的十八届三中全会明确提出了 “建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，旨在加强对事业单位的预算收支执行情况、资产负债情况、运行成本情况进行全面反映，以强化对各事业单位的监管。作为高校，在新政府会计制度实施背景下，应做好新旧会计制度的衔接工作，重视加快新会计制度的应用，这是推进高校规范化、科学性管理与发展的要求。新政府会计制度的实施，可以在一定程度上推进高校财务内控管理模式的转型升级，从会计层面加强财务内控管理，是高校长效发展需解决的问题。本文主要以新政府会计制度为背景，分析高校调整和优化财务内控模式的有效对策，为高校财务管理改革提供借鉴。

关键词 政府会计制度 高校 财务内部控制

一、新政府会计制度对高校财务内控的影响

自2019年1月1日我国新政府会计制度正式实施以来，各高校相继以新会计制度为导向，完成新旧会计制度衔接，并对本单位的会计核算、报表编制、收入费用确认等内容进行了调整。就核算模式来看，新政府会计制度实施以前，高校执行的是《高校会计制度》，采用的预算管理方法也相对传统，即先以年度业务规划为依据编制预算，再将预算项目在明细账目中纳入收支管理，年终调整编制决算报表。新政府会计制度实施后，会计核算引入“平行记账”模式，确立了“双功能、双基础、双报告”的政府会计核算体系，该体系在会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，财务会计基于“权责发生制”对资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素进行核算;预算会计则要基于“收付实现制”对预算收入、预算支出、预算结余三要素进行平行记账，全面核算高校的一切经济事务[1]。就报表编制模式来看，新政府会计制度的实施打破了单一报告模式，要求高校财务人员不仅要编制反映预算收支的决算报告，还要编制反映学校财务状况的财务报告。新政府会计制度的实施，强化了高校财务内控管理的力度，通过双报告可以全面真实披露高校财务管理情况和运营情况，可以为决策提供科学支持，以新会计制度为基石，高校可以提升财务内控水平和质量，有效辅助学校管理决策，推进绩效管理工作。

二、新政府会计制度下高校财务内控管理中存在的问题

新政府会计制度落地实施一年，各高校已完成新旧制度的衔接工作，改革了基础的会计核算，然在实际的落实过程中，仍存在一些问题，主要表现在以下方面：

（一）全员对新制度的重视度不够

新政府会计制度实施后，高校结合新制度的要求，对会计核算的范围、流程以及方法等进行了更新，但是在实际的工作中，新制度并不仅局限于会计核算工作，还涉及其他如资产管理、债权债务管理、合同管理、科研项目管理以及成本管理等内控关键点，因而要求全员参与。就部分高校来看，新会计政府制度更多的应用于财务管理部门，而其他教务处、教研处、资产管理处等处室的参与度和配合度有限，由此导致新旧制度的衔接不足，不能全方位贯彻[2];此外，新政府会计制度内容涉及面广泛，增加了许多新内容，特别是权责发生制核算基础下许多内容需要进行会计判断，而后做出正确的会计处理，财务人员短期内无法熟练掌握新制度的要求和规范，可能会在会计处理工作中出现失误。

（二）财务信息系统更新不足

新制度实施后，对高校的会计核算提出了更高的要求，不仅要基于双基础对财务会计和预算会计进行“平行记账”，还要分别编制相应的财务报表，工作量大大增加，需要借助财务信息系统提升工作效率，细化落实内控，减少工作失误。但现实中财务信息系统建设困难重重，财政、银行因网络安全不愿意开放下行接口与单位对接，学校没有足够的开发人员和足够的财力去支持个性化定制，导致多数高校的财务信息系统更新不足，仍然沿用传统的财务系统，或只更新了会计核算模块，会计人员无法及时、全面的获取相关业务信息，影响权责发生制收入费用确认，以及未来的成本核算。

三、新政府会计制度下高校加强财务内控的有效对策

（一）加强人才建设提升财务人员专业水平

新政府会计制度出台后，高校会计业务处理模式改变，核算工作的复杂程度和难度提升，这对于会计人员的专业水平提出了更高的要求，是对高校财务人员的一次挑战。基于此，高校应重视加强对内部会计人员的培训，一方面，可建立部门内部定期交流学习的机制，结合制度文件要求学习讨论本校业务处理方式，不断提升会计人员的知识储备，促使会计人员在部门内部可顺利轮岗;另一方面应建立长效培训体系，将会计人员培训作为一项长期工作，助推财务型会计逐渐向管理型会计转变，由基本的会计核算、监督职能向管理、战略决策转变，发挥管理会计在业务和决策中的指导作用。

（二）进一步完善高校财务内控制度

新政府会计制度出台后，高校应依据新制度基本准则和应用指南，结合高校实际情况，完善高校的相关财务内控制度，构建双会计管理体系，即预算会计和财务会计并行，要对预算管理、收支管理等相关制度进行重新修订和完善，使新制度的推进能与高校原有旧制度有效衔接，不至于出现前后矛盾的情况;还应结合高校的资产状况、债务情况、成本费用等情况，重新定义相关财务内控管理制度;此外，高校应以内控理论为导向，制定符合高校实际的预算审批制度、费用报销制度、固定资产管理制度、政府采购制度等，为高校业务活动的开展和经济决策提供制度依据和标准[3]。财务内控制度中要进一步明确双目标，并规定双分录的编制方法，会计人员不仅要编制决算报告，还要编制财务报告，要做好报告的分析解读工作，结合报告反馈的财务信息，对高校资产情况、成本费用情况、预算执行情况等进行全面的评估，以促进资产负债管理、预算管理、绩效管理的有效衔接。

（三）加强财务信息化建设推进业财融合

高校应借助财务信息系统逐步推进内控管理信息化、规范化、智能化，将内控意识、内控机制、内控能力借助信息系统浸入到各个业务活动中，依托于财务信息系统建立业财流程双向渗透机制，提高资源配置效率和使用效益，为全面实施预算绩效管理提供坚实的数据基础。实现在信息系统中对预算管理、采购管理、资产管理、科研项目管理、合同管理、资金管理、债务管理等各项业务的过程控制、业务信息和财务信息的统一、资金成本等数据资源共享，实时监控预算和计划的执行情况;并在信息系统中对财务会计、预算会计两种核算进行有效的平衡，在系统中定义财务检查的标准，设置平衡检查关系，以便于系统实时对权责发生制科目和收付实现制科目进行平衡，可以便于年末报表编制对二者之间的差异进行调整。各项财务信息均在系统中如实反映，各项经济活动等能够在规范透明状态下运行，这能够加强对高校资金的监控，提升资金利用率，防范内部风险，为管理决策提供有效的數据支持。

（四）加强财务风险防控

新政府会计制度实施后，高校的会计处理模式和财务管理模式发生了较大变化，制度的衔接和深入执行需要一个过程，这会在一定程度上增加高校财务风险。一方面，应注重操作风险的防范，可以重新制定岗位牵制制度，拟定新制度下各个环节工作的具体操作流程和标准，以方便工作人员按照流程执行;另一方面，应重视财务风险的防范，高校可开发适合高校的财务风险预警系统，在系统中设置能够反映高校各种风险的指标，实时预测风险动态及风险成因，并划分风险等级，当系统预测到中、高级风险时及时发出预警信息，以便提前制定风险应对方案，降低风险给高校带来的损失。

四、结语

新制度完成一个会计年度的实施，接下来各高校应继续以新政府会计制度为导向，不断健全财务内控管理体系，创新财务内控手段和模式，以适应市场经济环境变化的要求。高校要认识到新政府会计制度“双基础、双功能、双报告”模式的优势，积极推进新会计制度在财务内控管理中的应用，为高校长效发展助力。

（作者单位为威海职业学院）

参考文献

[1] 王红梅，魏建华.新会计制度下的高校财务内部控制探索[J].产业与科技论坛，2020，19（03）：262-263.

[2] 张惠.在政府会计制度下高校财务内部控制的建立与完善分析[J].纳税，2019，13（22）：70-71.

[3] 程莹.论新政府会计制度在高校财务管理中的实施[J].纳税，2019，13（34）：98-99.