上市公司新收入准则的变化及其面临的问题

刘黎民

上市公司新收入准则的修订表明我国企业遵守国际规则，尤其是对于跨国公司而言，新收入准则能够帮助企业更好地处理会计确认和计量相关事宜。本文首先对我国新收入准则与旧收入准则进行比较，然后分析了新收入准则下面临的主要问题，最后针对问题提出相应的建议，以便为深入学习贯彻执行新收入会计准则提供一定的帮助。

新准则下收入的确认流程以及评价

新的收入准则为我国企业收入的确认和计量提供了一套框架，即“五步法”模型，采用新模型确认收入将有助于企业提供更加可靠、可比和透明的收入信息，从而更好地为财务报表使用者提供决策依据。

第一步，识别与客户订立的合同。同时满足五个条件才能判定合同存在，在判断合同是否具有商业实质，以及企业取得的对价是否很可能收回等，都需要根据实际情况进行判断。

第二步，识别各合同中的单独履约义务。新准则规定如果企业可单独区分向客户转让商品的承诺与合同中其他承诺，则作为可明确区分的履约义务，如果不可单独区分，则合在一起作为一项单独的履约义务。这就需要企业运用重大判断以确定相关的会计处理。

第三步，确定交易价格。新准则下公司必须及时关注价格变化，确认何时有权获得金额，例如，公司选择“期望值”方法估计交易价格内的可变对价，公司需要合理判断重大收入是否能够转回，同时考虑量化金额以及后续收入是否可能转回，并在每个资产负债表日对其进行相应调整。

第四步，将交易价格分配至单独履约义务。公司确定各项单独履约义务的交易价格时，是按照各个单独售价的相对比例确定的，新准则规定，公司必须使用可观察的信息来确定单独售价，遇到不可直接观察的情况，则必须使用恰当的方法估算。

第五步，履行每一单项履约义务时确认收入。在某一时点还是某一时段确认，新收入准则对此规定了统一的方法。首先评估收入是否满足若干特征，比如企业进行一些常规或经常性服务，在客户的场地上建造资产，或者建造只有客户能够使用的专项资产，则收入在一段时间内确认，否则，则应在某一时点确认，公司在应用这些标准判定时需要更多的判断。

新收入准则在收入的确认和计量方面有着显著的特点，首先在“五步法”模型中公司需要运用大量的估计和判断;然后新收入准则采用交易价格计量，与旧准则采用公允价值计量相比更加具体准确，有利于提高会计信息质量;再者，新收入准则将以往的建造合同准则纳入麾下，在收入的计量上有利于保持一致性;这些特点表明了新收入准则的执行对市场经济的发展带来很好的促进效果。

新收入准则下上市公司面临的主要挑战

在新收入准则下大量的公司估计会扩大公司进行盈余操控的空间。首先在确定交易价格时，“可观察到的信息”“合理的估计方法”都是存在很强不确定性的词汇，当企业为了鼓励客戶进行更多的交易，向客户提供商品或劳务作为奖励时，价格将无法进行估计。再如对于捆绑销售，当对单项商品或服务确认收入时，公司面临很强的主观性来决定如何分配，公司有很多盈余操控的空间，这增强了其主观提高企业收入的可能性。

对公司更新采集信息提出更高要求，将增加监管难度。在准则第一步识别合同中，一般是销售部门负责合同文本并与客户签订合同，由于各部门职责的限制，不一定周全考虑收入确认的关键问题。因此，由于前期准备工作的不充分性，就无法有效采集和披露有用的信息，将增加监管难度，未来监管的重点应该给予公司更多的自主权，企业自主决定提供充分可靠的证据来证明他们的判断和选择，并减少根据规则进行的严格审查。

针对新收入准则运用中面临问题的建议

完善收入信息披露相关规则，减少收入操纵空间。对于收入确认计量和成本费用、现金流几个方面，新收入准则增加了相关的披露要求。有关部门在制定收入披露规则时，可以根据监管实践进一步完善披露要求，以此提高信息披露质量。如果盈利有回旋余地，公司披露的关键点和要提交的证据都要有明确的定义，并且在某些非常规行业和交易中可能会增加额外的披露。同时，也要考虑逐步完善企业规模和管理水平的信息披露，要注意与成本效益原则相匹配。

加强相关信息的披露和监管。从新的收入准则来看，对于业务模式更敏感的公司或交易更复杂的公司，我们可以考虑在适当的位置披露业务模型，关键是有必要制定统一的披露框架，并明确披露要素和方法。除此之外，监管机构也需要敦促公司披露一致性并建立事后审查机制，尤其是当商业模式信息被用作判断和评估的重要标准时，更需要重点关注在重大变更时是否在定期报告中作出相关披露，并解释变化的必要性。

上市公司要及时更改流程和系统。公司需要及时采取行动来优化或改变流程和系统。在实施新收入准则之前，相关监管部门职责应重点放在提示上市公司注意所收集信息的环节上，并督促上市公司充分做好早期准备工作，比如聘请技术顾问以期优化和改变流程，更好地迎接新变革。在实施新准则后，可以通过实务案例汇总，由实际情况总结监管中遇到的问题，及时进行部门技术培训，帮助上市公司更好地完成新收入标准的转变。

结束语

新准则的出台为我们提供了一套科学合理的计量标准，无论是从企业与国家之间收入信息的可比性，还是从标准化来说，都具有重要的理论和实践意义。企业应关注新、旧准则之间的变化，以及由此带来的问题和解决方案。惟有此，我们才能充分掌握修订准则的本质和目的。

（中国移动通信集团甘肃有限公司财务部）