关于增值税税率调整研究

张雨源

摘要：李克强总理在2019年《政府工作报告》中指出，下调增值税是直击当前市场主体的痛点和难点，是既公平又有效率的政策。与此同时在深化增值税改革上我国实行了以下政策，将电力业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输行业、电信等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低，保持6%一档的税率不变。这会带来数千亿元的下调增值税额。增值税税率下调在极大地推进经济发展的作用下，也产生一些细节问题。文章将以电力企业为例，研究增值税税率调整所带来的影响、税收筹划、以及如何进一步优化税率调整政策进行分析。

关键词：增值税;税率调整;电力

从1979年引进试点开始，到步入探索建立符合现代市场经济运行情况且规范的增值税制度阶段，我国增值税整改始终与市场经济的发展密切相联，其发展进程中的每一个重要改革调整都处于我国改革开放和市场经济发展的要点上。1984年改革税制，把增值税从原有的工商税分离出来，使之成为独立税种，并逐步扩大征收范围，表明我国正式建立增值税制度。历经近十年的完善，1993年12月13日国务院颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，正式形成生产型增值税体系。随后我国逐步推行消费型增值税。至2009年1月1日，《中华人民共和国增值税暂行条例》正式开始施行，标志着我国增值税由生产型向消费型的转型已经完成。自此开始，通过扩大行业规模、扩大试点范围等步骤，“营改增”的模式逐渐成型。2016年5月1日，建筑、房地产、金融和生活服务业纳入试点，“營改增”试点全面推开，营业税逐步被取代。2017年7月1日，取消13%的税档，增值税四档税率合并为三档。2018年5月1日，电力业等行业增值税税率从17%降至16%，交通运输、建筑等行业税率从11%降至10%。2019年又将16%和10%两档税率分别下调至13%和9%。这会带来数千亿元的下调增值税额。不仅对社会各行各业产生积极的影响，也减轻人们的日常生活负担。对中国经济具有积极的导向作用。

一、增值税调整带来的效果分析

（一）提升经济发展的动力

下调增值税税率总体上对我国经济发展起到积极地促进作用。近年来，我国经济发展速度与往年相比有所下降，一方面GDP基数较大，不可能长期高速增长，经济急需转型创新。另一方面，与其他发达国家相比，我国政府干预过多，税率下调后体现了国家简政放权，让利于市场的政策，将有效释放发展活力，给我国企业更多的发展空间。可以有效减少企业的采购成本，特别是以大额资金采购，下调增值税产生的影响将十分明显。有利于减轻企业负担，将更多资金用于生产发展，从而促进经济市场的发展。

（二）从社会反映上看

下调增值税税率增加了广大企业和居民有满足感。降低赋税也有助于促进消费、投资等经济活动，特别是在消费更新换代迅速的当今社会，更轻的税负可以增加纳税人的现金流从而带动更多的消费。这不仅是对消费者的生活造成了积极地影响，也让国民心里安定。只有广大的消费者感到了切实的经济利益，例如实际发放工资额上涨，才会改变自己的经济决策，增加消费和投资支出，从而对市场经济发展产生积极的促进作用。让广大居民切实体会大国家政策带来的好处，也将提高我国政民凝聚力。

二、下调增值税带来的问题

从我国财政上看。如此大幅度大规模的调整增值税必然会导致财政收入的减少，而在我国经济的飞速发展下，要保证我国基本的支出，我国政府的财政压力骤然增大。2019年国务院及其部门在会议上指出为支持企业减负，各级政府要过紧日子，又要提供较好的政府公共服务，又要降低政府开支。下调增值税的产生的效果以及社会反映均需要在实践中进行测评，这样才能对政策作进一步改进。保证财政可持续性的同时，又不使财政政策产生紧缩效应，是下调增值税政策落实下一步需要切实关注的关键点。面对该问题，处理好下调增值税与扩大财政支出的平衡是必要的。

从社会反映上看，下调增值税效果一直存在争议。2019年前4个月，国内增值税收入26377亿元，比同期增长12.4%。短期内有少部分人认为，下调增值税政策的实行最后产生的效果应为税收收入的下降，与之相反的是我国每年税收收入都在增加。但这只是下调增值税税率对拉动我国消费起的积极作用。从长远看来，随着我国经济愈发繁荣，人民日益增长的美好生活需要不断提高，增值税税收收入增加是必然结果。我们仍要密切关注增值税政策调整带来的经济波动，防止出现下调增值税产生的财政风险。进一步提高政策透明度，鼓励媒体对下调增值税进公开并进行合理解说，鼓励纳税人广泛讨论，更好地提高社会预期的稳定性，增强社会信心。随着政策的实施，人们也将逐渐体会到增值税下调带来的有利影响。

三、对电力企业产生的影响

增值税主要从以下途径影响增值税。增值税属于间接税，在流转顺利的情况下，税收的最终承担者为普通消费者。在该理论下，增值税税率降低的受益人只会为最终消费者，不会对电力企业产生影响。但是，经过一系列研究的证明，增值税的税负流转不会全部转嫁到最终消费者那里去。增值税的税负转嫁会受到各种方面的影向，例如消费者的需求、产品的价格等。企业所销售产品的需求价格及需求量弹性越大，增值税全部转嫁至最终消费者的难度越大，基本是难以实现。在需求增加的情况下，在生产成本不变，会使得企业利润增加。因此，在考虑需求价格及需求量弹性的情形下，下调增值税税率会对企业产生积极影响。

（一）对企业利益的影响

中国电力行业增值税税率随着中国总体税制的多次改革而下调，其发展演变受到政策变化、经济体制的重度影响。从我国引入增值税到市场经济高速发展的现今，与此同时电力行业税制也在逐步完善并形成了现行的一套电力市场税收体系。在增值税下调之后，电力企业大部分业务处于13%税档。专业人员测算，此次下调增值税将为电力行业带来超过650亿元的利润，对驱动企业向高质量高速转型发展、优化布局、推动行业调结构将起到重要作用。增值税税率的下调还连带着城市建设维护税、教育费等小税种，增值税税率的下调联动这这些小税种的税费随之降低，进而减少了企业的费用。

行业企业普遍反映，此次增值税调至13%，对于电力行业而言是一个好消息，可以极大程度缓解电力企业不景气的显现，电力行业正是从火力发电向风力发电、新能源发电等创新环保的方式转型的过程。减低税费的举动缓解了企业的压力，让企业有更多的资金用于生产发展和新能源研究加速整个行业的发展进程。这一举动对小微型电力企业的优势更为明显，税收降低，企业成本随之降低对企业的生产经营带来的影响更加显著。从另一角度看，增值税是价外税，他不仅影响电力行业的影响，还对行业上下游的经营活动产生了积极地影响，并引导行业转向高质量发展，扩大增值空间。

（二）对行业未来发展趋势影响

对于电力行业来说，应交增值税主要产生于在燃料购置环节和发电售电环节等日常经营活动，税率降低后，设备、燃料购置环节应交进项税额减少，发电售电环节不含税售电价格增加，行业整体利润增加。当前电力行业正急速向新能源发电转型，市场竞争激烈程度与日俱增。对政府工作报告透露的企业信息进行分析表明，包括下调增值税、支持传统产业技术创新和改造提升、对其以科技进行支撑，这些都指向当前电力行业的关键点。电力企业的高质量发展，要突出技术创新、引领驱动，发挥企业的主导作用。

四、对电力企业未来发展的影响

企业交的税少了，手里的现金流增加，这样可以更好的融资，企业要对技术进行革新升级，淘汰老旧落后的设备，重视对新能源的开发。将更多的资金用于技术上或者能源上的创新、发展。从而达到加速企业发展的目的。充分利用减税所带来的优势，在降低成本方面，可以借助多元化融资手段降低资金成本。在市场竞争加剧这样的大环境下，想要在群雄逐鹿的市场占得先机，只有通过不断提高机组技术质量和水平，创新去开展新能源，才能提高电力行业竞争力和发展速度。产业链上下所有游企业应该统揽全局，打造出对企业最有利的方式，共同积极应对，实现技术创新、质量优化，打造行业互利共生的新生态。2018年火力发电亏损面超50%，不具备盈利能力，此次增值税率降低有望改善火力发电业绩。电力企业涵盖方向众多，例如火力发电、风力发电、水力发电以及新能源发电，每一种发电形式受增值税税率下调的影响都不尽相同，但是大体上来说将大力减轻企业成本，增强抗风险能力和企业信心，从长远角度看则有利于激发企业潜在的发展后劲，实现转型升级，向高质量发展加速迈进。

五、案例分析

某省2018年4月电价为0.75元/kWh。这个电价为含税电价。

（一）对营业收入和利润的影响

增值税率降低后，电力企业项目的年营业收入（按不含税电价计算）会提高2.7%，净利润率预计提高1.5到2.5个百分点。

（二）对收益率的影响

在增值税下调以前仍为16%时，项目投资内部收益率为7.6%。

当增值税率降低至现在13%时，项目投资内部收益率为8.0%。

结论：提高0.4%

由此可见增值税税率的下调在实践中切实的做到了大幅度提高企业收益，降低企业负担的作用。

五、结语

增值税下调总体来说对我国经济情况既是挑战也是机遇。在多方面给我国带来了巨大的好处。在降低企业赋税的给企业带来高额利润的同时，也将加速市场竞争。绝大多数人对此给予支持态度。下调税率以后，对电力企业确实可以起到平衡税负，避免重复增税，减轻企业负担的作用，企业应用由增值税下调带来的利润更好的创新发展，积极响应国家政策。在实现中国梦的宏伟蓝图中，为我国的经济建设做贡献。

参考文献：

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（作者单位：辽宁师范大学）