优化广西自贸区税收营商环境的法治保障

顾青玲

（广西民族大学 法学院，广西 南宁 530006）

自2019 年10 月国务院公布《优化营商环境条例》以来，全国各地逐步展开相应的工作，广西作为在全国较为领先的贯彻落实该条例的地区之一，在优化企业注册及注销程序方面的工作已取得积极成效，而在优化广西自贸区内企业税负结构等方面仍有一定的提升空间。优化税收营商环境是优化营商环境大趋势下的必经之路，是民营企业发展之基石，是响应优化营商环境号召的前提，税收营商环境既是企业不断聚力的有力支撑，也是营建法治化营商环境的主要基调，更是助力广西自贸区建设的重要板块。参照国内外优化税收营商环境的做法可知，可以使用企业税负与其承受的成本相比较，以得出某种税制是否有助于企业的长足发展的结论。政府应切实关注企业税负结构，这对于税收营商环境的营建具有重要意义。

一、税收营商环境概述及标准

税收营商环境一般包含法律环境、人文环境与管理环境，是影响企业合理纳税的环境与条件的总称。法律环境指税收法律制度的体系、运作与执行的环境，人文环境是以纳税人为视角，表现企业与居民的纳税意识、态度等，管理环境着重强调税收征管状况，该分类旨在从多种角度、多层次的全面评价税收对于企业营商环境营建的作用。优化税收营商环境作为贯彻落实党中央的营建优良的营商环境的部署具有深远意义，有利于市场主体的投资及其产业结构调整，可以很大程度上推动经济的长足发展。

2019 年10 月，世界银行公布营商环境2020报告，中国排名升至第31 名，较之前排名，有了较大的提升。这说明中国在优化营商环境的进程中逐步朝着国际化标准行进，并已初见成效。近年来，众多大学与研究机构尝试打造优化营商环境的方案，党中央对该评价体系的建设也尤为看重，出台了一系列商事政策为地区及企业发展保驾护航。世界银行营商环境评估分数由一级与二级指标计算得出，就税收的评价标准而言，主要有纳税这一一级指标与其共4 个二级指标组成，即纳税数目、纳税时间、总税率、报税后指标，四个具体的评价指标在纳税指标分数的占比等额。我国的纳税指标评估分数相对靠后，究其缘由，有几点值得注意，我国的申报缴税耗时较长，精简申报程序已经成为诸多企业的集体诉求。我国总税率较高，尤其是企业的保险缴税率居高不下。但是由于世界银行录入纳税指标及具体指标的时间相对较早，我国近年来的税收优惠政策、“营改增”政策以及今年年初推行的超2 万亿减税降费政策尚未被纳入纳税指标采集范围内，故而在2021 年世界银行营商环境报告中，中国的纳税指标分数有可能会提升一定的水平。

表1 2017/2018 年度全球纳税指标整体情况

二、国内外进行税收营商环境建设的主要措施

（一）国外优化税收营商环境主要措施

1. 美国优化税收营商环境的主要措施。（1）改革税收征管组织模式。美国联邦及各州税制复杂且重叠交错。美国税务机构从2000 年就开始调整，倡导建立税源分类专业化管理模式，改善纳税环境。（2）便利纳税申报。自2002 年起，美国联邦税务局已有35%的个人和一些公司通过电子申报，各州和地方税务机关也有自己的电子申报系统。约一半以上的企业和95%以上的个人会通过委托专业人员代理纳税事宜，如会计事务所、律师事务所等。（3）通过税收优惠建立低税负、多资助的经营环境。可以说，美国在较早的时期就已经有将税负结构优化的具体举措。

2.日本优化税收营商环境的主要措施。日本在优化本国税收营商环境方面，宣传引导、打造良好的纳税人文环境方面值得借鉴，日本用创办学习班、开发税法动画动漫、开办讲座宣传税法知识等方式提升公民的缴税纳税意识，日本还建立了税收分类管理模式，设立专人“一站式”解决纳税人的问题，处理他们所提出的意见，此举极大地提升了纳税人的信任感，在规范税收行为的同时也将纳税人的意见充分知悉。其次，日本国内逐步推行电子申报税务、精简缴税流程，提高纳税效率。日本的创新型税收征管模式极具特点，其人性化建设独具风格、对纳税人感受的同理度较高。

3.德国优化税收营商环境的主要措施。德国在其福利政策较为完备的基础上，为优化税收营商环境，首先实行低税率政策。在这方面，德国即成为实行低税率改革后的受益国家，使得企业所得税大幅下降。其次，德国鼓励税收信息化全过程管理以便保证纳税便利、规范。德国实行财税分权制度，在税收管理上联邦与州合作。地方政府（市、乡镇）的税收征管由地方税务机构负责。目前，德国的税收信息化管理已覆盖整个税收环节。德国税务管理信息系统与金融信贷、保险、劳动与社会保障信息系统等相连，可以对纳税人进行全方位的监管。

（二）中国国内优化税收营商环境主要措施

我国在优化税收营商环境方面也做了有益探索，其中在中国国内优化税收营商环境进程中反响比较大的如浙江省“最多跑一次”改革、税务系统“便民春风行动”等，此外，广西自贸区推行的便利办税“新十条”可谓是广西优化税收营商环境的重大突破。如能在广西自贸区内深化实践，对营建优良的投资环境必将有所裨益，广西税务局通过推行便利办税“新十条”旨在达成办税全面提速，主要做法如下：精简税务报送事项，推出“纳税企业白名单”政策，即对于积极纳税的企业纳入白名单，给予此类企业一定的税务缴纳便利，推出电子税务办理服务，利用手机APP、网上填报等精简税收缴纳流程。广西自贸区政府还推出了跨部门集中窗口办理税务事项服务，以多层次、多渠道、全方位的实现便利办税目的。

2017 年，浙江省推出的"最多跑一次"改革措施成为各省优化营商环境而学习借鉴的范例，浙江省在总结之前行政工作的基础上，充分考虑到纳税群众的合理诉求，反向督促浙江省各级税务机关提高工作效率、提升税务工作质量，确保完成纳税主体“最多跑一次”的目标。浙江省税务机关从三个方面着手改善税收营商环境。（1）深化政府简政放权的政策引导，切实调动市场自身协调机制；（2）建立科学、内在统一的工作标准，缩小地区间税务工作差距；（3）浙江省投入资金鼓励支持技术因素的加入，通过将纳税服务平台推广宣传，纳税人可以及时接收并处理各种税务信息，涉税成本投入得以缩小。

三、优化广西税收营商环境的建议

（一）广西自贸区优化税收营商环境中出现的问题

2019 年8 月获批广西自贸区以来，广西在优化营商环境的进程中处于全国前列，在推动企业注销便利化方面体现得尤为明显，但是在优化税收营商环境方面仍没有较大的突破，贯彻落实具体政策时存在一定的滞后性。在现实操作中，线上办理审批事项的功能尚未完全发挥，一些平台试行后，仍出现行政效率低下、对接出现障碍、贯彻执行不够彻底的问题。

1.企业发展面临局促局面时政府的政策性宏观性措施应对缺失也是值得注意的方面，“营改增”的税收优惠政策虽然一定程度上减轻了部分企业、市场主体尤其是餐饮行业的税负，但在制造业、建筑行业内的减税效应仍需深化，并且这种效果需要一定的时间才能有所体现，另外，对于技术型研发型企业，“营改增”政策使得其投入的无形的智力成本无法抵扣，使得该类企业增值税负繁重。并且，广西企业仍然存在传统意义上市场主体运作的难题，即保险税费率高、社保负担繁重、融资难等问题。

2.就政府转变职能这一政策而言，广西自贸区在优化税收营商环境方面做出的努力应该继续达到较大程度上的公开透明，应充分听取并考虑群众的意见与建议。例如，广西自贸区推行便民利民政策，倡导“只跑一次”的税务工作作风，应同步提示纳税主体的纳税所需文件并在官方渠道上详尽列明。

3.针对小型微型企业融资难的问题，目前仍没有切实可行的措施得以进一步解决，小型微型企业自身的信用度较低，财务情况无法稳定，借贷风险高，小型微型企业无法实现通过银行贷款助推自身运作，只能转向高息贷款，再加上企业自身运作成本与税负，这样更加重了小型微型企业的负担。

（二）优化广西自贸区税收营商环境的建议

1.加快转变政府职能，支持纳税服务革新。（1）把为人民服务的宗旨摆在重要位置。税务系统及干部要将纳税群众的合理诉求当作重要工作去做，践行为人民服务的理念，转变思想观念，要把纳税人的诸多困难看作是重中之重，聚力解决。为实现用税收来助推地区经济发展的目的与要求，广西自贸区政府在优化营商环境的大背景下，要加快转变政府职能，转向建立阳光透明、高效便民的服务型政府，因地制宜，结合广西实际情况、纳税人具体需求提高税收服务的质量与水平。（2）鼓励支持纳税服务系统的改革与创新。广西自贸区建设以来，吸引了部分投资，广西税务部门应在给投资企业、拉动地区区块贸易往来方面提供充分的便利条件，广西政府部门应在资金、技术等领域鼓励并大力支持税务系统的更新换代，不断地以现有技术进行革新创造，解放思想，推陈出新，进一步完善现有的纳税服务系统。（3）认真落实减税降费政策。广西税务部门不仅要优化纳税服务的形式，也要切实贯彻落实减税降费政策，从纳税主体出发，对于小型微型企业和技术型创新型企业，要将“营改增”政策落到实处，将税收减免政策落地生根，对于企业纳税过程中遇到的难题要切实深入调查研究，提出可行的解决方案。

2.提升税务人员资质水平，增强软实力。（1）加强税务机关人员思想政治教育税务工作人员的思想政治教育是不容忽视的板块之一，要加强培养并教育干部的责任意识，保证政治思想的先进性、自觉性，提倡和谐友好、风清气正的良好的政商关系氛围[1]21，为纳税群体提供更优质的纳税服务。（2）加强岗位技能培训 实现自身价值互联网时代的业务知识更迭速度很快，这要求政府与税务机关要不断地各级税务机关工作者的技能水平，可以定期举行岗位知识培训、业务知识培训，举办税务知识培训班，采用多种方式提升税务人员的专业技能水平。

3.坚持问题导向，确保税务事项处理精简化、科学化。（1）培养问题导向型的税务工作模式建议。广西各级税务部门深化便利化税务服务改革，坚持问题导向，注重实地考察与调研，深入实践，了解知悉并收集整理纳税主体的个性及共性的需要，并且及时进行信息处理与需求响应，打造问题导向型的工作模式，实现工作效能最大化。（2）营建电子税务体系 推进税务服务便捷化。由于广西经济社会发展与我国发达城市相比仍有一定的差距，电子税务体系建设尚有不足，在网络优化、纳税软件开发和信息整合方面，无法完全满足纳税主体的需求。因此，广西自贸区内各级税务机关或涉及税收的部门应该把推行使用网上纳税微信公众号、手机软件、电子税务局等方面的行动部署继续推进。（3）借助其他技能服务推进税务服务的专业化科学化。广西自贸区优化税收营商环境的行动离不开专业技术服务的支撑，政府可以向税务师事务所、会计事务所、律师事务所的专业技术人员咨询税务事项，[2]28加强之间的沟通合作，建立健全协作机制，规避税收风险，以免因纳税影响企业正常的运作与发展。

四、优化广西税收营商环境的法治路径探析

以方便纳税人为内涵的国家义务理论从理论上阐述了国家有为纳税主体提供便利的义务，这也是我国不断深化税制改革，助力纳税主体的问题解决的理论支撑之一。近年来，我国发起“一带一路”倡议，从而调动沿线地区与国家推动经济社会建设的可能性与积极性，广西作为“一带一路”道路上的重要一环，优化广西地区的营商环境就显得尤为重要，营建科学高效的税收营商环境对于保障经济市场的正常运作具有十分重要的意义，广西自贸区政府将会在提升税务系统服务质量、进一步优化税负结构和深化纳税征管改革领域扮演重要角色。

（一）优化营商环境背景下税收法治化标准构建[3]34

为构建法治化的税收营商环境，税收营商环境的评估指标也应有所侧重，这要求广西自贸区政府在深化税收征管改革的同时注重税收法治化标准构建，朝向多层次解决税务纠纷、精简纳税税后流程、税收规范化、税收合规审查等领域发展推进。广西自贸区要以建立税收法治化、国际化为目标，以问题型导向为工作基调，切实解决纳税服务中出现的问题，在最大范围内精简税收流程，降低总体税费率，提高办税效率，加强各部门信息的整合与利用，不断地推进税务服务的透明化、人性化建设，广西自贸区在构建法治化税收营商环境标准的同时，要收集与总结各地区的做法与经验，通过比较，批判性接受其有益之处，借鉴国内外优秀的税务工作经验，从而保持广西地区特色的同时做到与税收营商环境法治化道路接轨，打造具备地方特色的科学评价体系。

（二）优化税制结构同时要建立税收立法保障

优化税制税负结构的有利于提高税收效率，提高纳税人的幸福感，广西自贸区优化税负结构进程中，部分企业呼吁继续提高增值税起征点，缓解企业税负。政府优化税负结构要注意调动中小企业进行科技创新的积极性，鼓励大众创新创业，加大对创新型企业亏损的支持，并且要继续落实出口退税政策，对于广西百色地区的有色金属等产业应给予一定的税收支持，做到科学治理。近年来，有部分学者呼吁采用动态税收制度，当企业面临困难时，采用浮动的税收支持帮助企业渡过难关，以缓解企业承受的经济压力。优化税收营商环境的工作重点要向法治化治理推进，政府要切实加强落实税收法治化，推进工作进程，营建税收营商环境的法治框架，构筑包含保护机制和纠纷解决机制的法治框架，提升税收执法效能。此外，建立税负立法保障是优化税收营商环境的必经之路，从实际出发，实事求是，从而推动优化营商环境立法体系化规范化建设。广西获批成立广西自贸区以来，广西地区暂未制定营商促进条例，优化税收营商环境在立法方面得不到充分保障。广西建立法治化税收营商环境评价体系亟须建立完备的税务立法体系，从而回应企业的现实需求，司法方面，广西地区应在推进司法公开的基础上，最大程度上化解企业税收难题，综合运用非诉方式，将办税问题得以有效解决。

（三） 推进行政法治化建设，贯彻落实放管服改革

优化税收营商环境的一个重要支点是把行政工作推向法治化、精简化的方向，逐步完成政府职能转变，从而契合法治化追求。行政机关应切实抓好税收法治、行政执法法治的工作，政府要精简行政流程，放管结合，把市场还给企业主体，做好创新型监管的服务型政府角色，将放管服改革推向纵深化，将便利纳税主体作为工作目标，加强事后监督、建立健全追责机制对于规范税收执法行为十分必要。此外，政府在发现税务机关未履行涉税行政协助义务时，可相应地明确其法律责任。政府积极发挥行政在加快推进税收征管改革中的职能作用，助力打造广西自贸区税收营商环境高地，推进税收政策税收政务透明化，规范建立科学公正的行政决策程序。

（四）加强税收执法队伍建设 进行税收科学征管

在当今数字化信息化的科技时代，税务机关也有必要推进电子税务建设，引进现代化管理模式，提升征收征管服务，采用科学技术解决税务处理事项，提升总体税收执法队伍水平，进行科学征管，纵深化改革税务系统，可以从以下四个方面着手：1.规范税收处罚行为，建立统一高效的处理机制。2.向税收执法队伍人员进行法律知识普及，提高税收执法整体质量，在法律法规的规范下科学执法。3.注意培养税收执法人员的业务能力与水平，切实加强税收执法队伍人员的技能培训，开展对相关法律、纳税知识等的专项型、研究型的学习，可以借鉴人才竞争机制，构建科学高效的税收执法队伍。4.建立问责体制机制，加强事后监管。对于广西税收征管中出现的行政效率低下、审批流程、发展困境政策性应对不足、信息公开不足、市场公平建设尚需加强事后监管，科学征管。具体而言，要在纳税流程、税收负担方面简化，在信息化、数字化税收改革方面向纵深化推进，构建税务机关与企业的良好沟通机制，采取一对一服务，收集并听取众多企业、个体的意见建议，克服税收工作过程中出现的难题，采用全方位的优化税收营商环境的策略，助力广西自贸区经济的可持续化发展。

结 语

近年来，政府对企业采取的一系列降税减负举措对于推动地区营商环境建设具有重大意义，今年年初的大幅减税降费政策印证了党中央对于优化税收营商环境的信心与决心[4]69。广西作为响应国家优化营商环境政策的“排头兵”，广西自贸区应充分发挥自身地理优势、政策优势因地制宜，从政府简政放权、行政法治化、执法规范化、企业优化管理等方面推动地区经济长足发展，就优化税收营商环境的法治路径来说，应注重寻求地区立法支撑，从广西地区实际出发，从地区企业税制结构、企业纳税特点、企业缴税效率、税务行政审批方面着手，引进先进便捷的电子办税技术，着眼于税收营商环境法治化、国际化标准，助力实现广西自贸区优化营商环境的美好愿景。