虚开增值税专用发票的犯罪特性以及防范措施研究

刘立廷

摘 要 我国推行增值税制度以来，虚开增值税专用发票一直是司法实践中一种较为常见的犯罪，屡禁不止，该犯罪类型对社会具有极大的社会危害性，不但给国家带来了经济损失，也扰乱了市场经济秩序。本文通过分析虚开增值税发票犯罪特点，提出相应的防范对策，旨在杜绝虚开增值税专用发票犯罪的发生。

关键词 增值税专用发票 犯罪 对策

增值税是以商品成产流通以及劳务各个环节增值因素为征税对象的一种流转税，征收增值税是通过销项税额扣除进项税额时多支付的金额差额。增值税增收消除了重复征税，很好地平衡了商品税负。另外，增值税对出口商品使用零税率或是减免政策，有利于出口商品在国际市场竞争中占据一定优势。增值税专用发票是根据增值税征收管理需要设计出来的，不同于普通发票，增值税专用发票不仅记录了商品或劳务的销售额以及增值税税额的财务收支凭证，还记录了销货方纳税义务及购货方纳税义务，也是购货方进行税额抵扣的凭证。正是增值税专用发票所具有的抵税功能，使一些不法分子在利益的驱使下大肆进行虚开增值税专用发票的犯罪活动。最近，福建省泉州市公安局丰泽分局经侦部门办理了一起涉嫌虚开增值税专用发票的案件：犯罪嫌疑人张某、唐某、陈某、严某、祝某等人以在网上发布招聘兼职信息的方式诱骗泉州多名在校大学生以法人或股东身份到工商、税务等部门注册多家公司、税务登记及领购税控盘、增值税专用发票对外虚开进行盈利，涉案数额近4000余万元。

一、虚开增值税专用发票犯罪的特点

（一）犯罪主体大多文化程度不高

从犯罪主体的教育程度上来看，大多文化程度并不高。正是因为犯罪主体文化程度不高，所以这类人很难在社会上找到收入高的工作，面对虚开增值税专用发票的高额经济利益的诱惑，被有心人利用，进行虚开增值税专用发票的犯罪活动。同时，也正是由于文化程度不高，他们并没有意识到虚开增值税专用发票是严重的犯罪活动，不但会损害国家利益，还会扰乱市场经济秩序。

（二）犯罪意图具有一定特点

虚开增值税专用发票犯罪具有统一目的，就是为了谋求高额经济收益。虚开增值税专用发票犯罪的意图具有一定的特点：一是犯罪分子犯罪意图是通过为他人虚开增值税专用发票，以此从中牟利;二是在接受他人虚开的增值税发票之后向税务机构申报抵扣，从而达到逃税的目的;三是有些犯罪分子确实有实际经营活动，但并不具备开具增值税专用发票的资格，无法向买方提供增值税专用发票，为了获取交易资格而选择虚开增值税专用发票。

（三）犯罪手段具有隐蔽性和欺骗性

在犯罪手段方面，虚开增值税发票犯罪具有隐蔽性和欺骗性。犯罪分子会使用他人的身份信息开办具有开具增值税专用发票资格的公司，但“公司”并没有实际的办公场地，也没有相关的工作人员，也没有购销商品，只是一个徒有其表的空壳公司，到税务机关购买增值税专用发票，再为他人虚开发票。犯罪分子为了掩盖犯罪行为，利用原本的经营活动掩盖虚开发票的行为，虚构交易，并以收取货款的方式收取开票费用，犯罪行为更加隐蔽，并具有相当的欺骗性。

二、防范虚开增值税专用发票的对策

（一）强化纳税企业管理，加强法制宣传

强化对纳税企业的管理，应从企业登记注册、一般纳税人审批以及企业法人身份验证方面入手。首先，应联合工商登记管理部门严格把关，严格依照国家法律法规对企业注册登记进行审批，杜绝政府部门向申请注册企业出借验证的现象出现。对于从事代理企业注册登记业务的中介公司应进行彻底的清查，防止代办行为产生的审批漏洞。另外，对于一般纳税人的认定管理，应进行严格的审核，层层把关，对于不符合认定要求的，一律不得进行一般纳税人认定，对于已经认定为一般纳税人的企业，要对其进行定期与不定期检查，检查企业的财务核算，核查企业经营活动的真实性，杜绝伪造企业经营活动的现象出现。

加强法制宣传，逐渐增强全民的纳税意识，大力宣传税收知识和税法知识，形成依法纳税的整体社会风气，使全民都能知法懂法，了解虚开增值税专用发票的危害，不可给犯罪分子留下可乘之機。

（二）加大对虚开增值税专用发票犯罪活动的打击力度

加大对虚开增值税专用发票犯罪活动的打击力度，首先就是要增强对相关案件以及涉事企业的侦查，调查购销交易双方的购销关系，调查交易关系的真实性，从企业经营项目、经营规模、销售活动、进库出库等细微处入手，打击虚开增值税专用发票的犯罪活动。

强化对企业账目的清查工作，企业资金的明细、库存明细、交易凭证等方面都可以作为清查的对象，凭证与明细之间相互对比，相互佐证，清查越细致严谨，虚开增值税专用发票的犯罪活动越难立足。

（三）多部门联动，相互配合

未来打击虚开增值税专用发票的犯罪活动，公安机关、税务机关、工商管理部门等相关部门应相互配合，相互支持，多部门联动，从多个方面、多个角度强化对虚开增值税专用发票犯罪活动的防范与打击，尽力将犯罪活动扼杀在摇篮里。

三、结语

虚开增值税专用发票的犯罪活动屡禁不止，范围形式也更加多样化，具有极强的隐蔽性、欺骗性与复杂性，因此，应采取及时有效的防范措施，打击犯罪，助力经济良性发展。

（作者单位为泉州市公安局丰泽分局经侦大队）

参考文献

[1] 陶遵臣，张东伟.虚开增值税专用发票犯罪特点及打击对策[J].中国防伪报道，2018（08）.

[2] 孙颖.论虚开增值税专用发票犯罪的特点及防范对策[J].辽宁公安司法管理干部学院学报，2015（01）.