新冠肺炎疫情下如何开展远程审计

孙博文

[摘要]本文分析新冠肺炎疫情下开展远程审计的特点与价值，并以国有企业G公司实施境外审计为例，剖析过程中存在的问题，探讨开展远程审计的举措及发展方向。

[关键词]疫情    远程审计    国有企业    境外审计

突如其来的新冠肺炎疫情对内部审计工作影响深远，如果在防疫形势下依然按惯例开展现场审计，人员的流动与聚集容易导致新冠病毒的蔓延。为助力疫情防控、避免交叉感染，各种利用互联网技术的工作方式，如居家视频、网上办公等被越来越多地引入审计工作。国有企业要积极应对严峻的疫情防控形势，同时加强对公司所属单位尤其是境外投资的监督管理，按照年度审计计划按时完成审计项目。在出入境受限的情况下，创新审计理念、有效开展远程审计值得探讨。

一、开展远程审计的价值体现

目前，国有企业的各类数据，如财务和业务数据均可从网络系统中直接获取，这为开展远程审计提供了基本条件。同时，远程审计也为风险预警系统的建立创造了广阔的发展空间，有利于风险前移、资源优化，提高企业的风险应对能力，其主要价值体现在以下四个方面：

一是节约项目成本。现场审计需要考虑审计团队往返被审计单位的时间和差旅预算。在网络化、信息化的大环境下，被审计单位的大多数数据可以从任何地方访问和获取，远程审计有效缩减审计人员往返审计地点的时间和费用，为公司节约成本。

二是避开不利现场。由于地理位置特殊，国有企业在开展境外审计时，有时不得不到一些条件艰苦的审计地点办公，还需考虑政治或卫生健康对自身安全的威胁。比如，此次新冠肺炎疫情的蔓延，严重影响交通出行。使用远程审计可以避开这些障碍，只要办公设备齐全，审计人员甚至可以在家中工作，办公环境更加舒适，彻底打破部门界限，审计资源的整合力度进一步增强。

三是减少后勤工作。现场审计通常会对被审计单位的日常工作造成一定程度的干扰，有的单位形式主义的迎来送往仍然存在。开展远程审计，被审计单位无需为审计团队安排接送、预订和清洁会议室、住宿餐饮等后勤事项，使被审计单位可以将时间和精力分配给其他工作。

四是提升审计效率。持续开展远程审计，一旦形成在线审计监控和长效预警机制，审计人员可以根据疑点直接实施实质性测试，缩小审计范围，提升工作效率。远程审计可以满足经常性审计监督的需要，有利于均衡审计时间，扩展审计覆盖面。公司领导可以更全面掌握下属单位的问题，便于及时决策。

二、国有企业G公司开展境外远程审计概述

根据G公司年度审计计划，为加强项目公司境外管理，审计部针对下属的巴基斯坦项目公司开展境外审计，主要就项目公司的内部控制、投资建设、财务收支、成本控制等情况进行检查。

此投资标的为巴基斯坦绿地投资项目，G公司作为唯一的控股方，投资兴建一座水电站，建设期持续6年，此后通过售电的方式运营此水电站。绿地投资项目关注的重点是建设期的所有成本均需计入电价，确保未来运营期合理的利润收益。由于尚处于建设期，现阶段被审计单位的主营业务是水电站建设。审计团队首次引入在线作业系统开展远程审计。

首先，审计团队依据日常获取的项目公司数据，仔细研判被审计单位的风险点，依据风险情况编制审计方案。审计人员通过在线作业系统提前3天下发审计通知，并要求项目公司指定此次审计项目的联系人。确定审计方案并下发审计通知持续1周时间。

其次，在项目实施阶段，审计团队在国内通过视频会议的形式与被审计单位相关负责人进行访谈，统一汇总所需资料清单，被审计单位的纸质版资料均扫描成电子文件，所有资料均通过在线作业系统直接传输回国内，保证数据传输的安全性和保密性。项目实施阶段持续2周时间，期间完成了审计工作底稿的编制及审阅。在线作业系统有效支持了底稿的编制及审阅流转、意见讨论及修改等工作。

最后，项目主审通过梳理，提出审计发现问题及相关整改建议，用1周时间在线完成审计报告，并采用视频的方式与被审计单位完成问题确认定稿。所有工作均在在线作业系统中完成，审计组长可以通过存档查阅功能审阅项目流程中所有的工作成果，确保审计质量。

三、远程审计存在的问题

此次对G公司开展境外远程审计是为应对新冠肺炎疫情、不得已而创新的工作方式，更多侧重于业务合规性检查，跨系统之间的数据比对和综合分析并未过多涉及，建设管理领域的潜在风险也未能完全排查，利用远程审计拓展审计的广度和深度均有待加强。

一是制度建设有待完善。目前G公司审计部下发的制度，如《内部审计管理规定》《内部控制评价办法》《经济责任审计管理规定》等均未涉及远程审计内容，缺乏相关制度约束，审计人员存在不同程度的风险观念淡薄和时间节点掌握不全等问题。国有企业内部请示汇报的程序性事务较多，降低了审计效率。从部门职能管理的角度来说，有必要尽快在制度中完善远程审计相关内容，加强政策宣传引导，严格落实责任追究，让制度约束内化成审计人员开展远程审计的“准绳”并自觉执行。

二是资产真实性未得到完全验证。国有企业境外审计中，验证资产的真实性、防范国有资产流失是重要的审计目标。远程审计难以对资产实施即时的盘点程序，无法合理验证存货、固定资产、现金等资产的真实性。审计团队曾试图要求被审计单位通过拍照、视频并提供相关合同的方式验证资产，鉴于照片和视频作为审计证据的滞后性，对于大额、流动的固定资产，如车辆的真实性和所有权还是无法进行有效验证，增加了审计风险。

三是获取资料渠道狭窄。由于近年来财务人员的账务处理水平逐步提高，违规手段也更加隐蔽，远程审计中审计人员仅能通过电子资料发表意见，不能及时获取纸质材料进行佐证，在缺少外部核查途徑的前提下，审计人员难以判断资料中印章、签名等审批留痕的真假，加大了审计难度。另外，境外资料与境内资料的要求存在差异，如报销时没有机打发票、发票内容均为手写等，导致审计人员在资料核实方面花费更多时间。

四是系统之间未能完全对接。此次境外审计应用的在线作业系统由国内公司使用Java语言开发，被审计单位的财务系统由项目所在地公司使用Visual Basic语言开发，由于程序语言存在差异，导致系统间未能完全对接，数据无法直接传递，可以采用的分析手段较少，尚未达到大数据分析的条件。审计人员需先从财务系统中提取数据，复制并导入在线作业系统进行分析，一定程度上降低了工作效率，数据转换的过程中也存在录入不完整风险。

五是线上沟通影响信任。鉴于远程审计难以做到面对面沟通，审计人员容易形成自我意识障碍，视频访谈时如出现意见不一致的情况，交流双方容易产生抵触心理。审计人员需随时保持觉察之心，谨慎分析不同观点，尽力维持审计团队与被审计单位相互信任的关系，确保审计结果客观公正。

四、推进国有企业远程审计的措施

秉承疫情防控相关原则，审计人员在审阅业务原始单据时要确保“零接触”，审阅资料尽量电子化，审计团队内部的底稿审阅和问题确认也要保持“零接触”。国有企业应借宣传疫情防控时机，灵活运用网络、电话、视频等方式实施审计程序，推动远程审计发展。

一是思想上高度重视。国有企业要强化顶层设计，以积极的心态创新审计工作模式，灵活运用新兴的科学技术提升审计效率，逐步使远程审计覆盖审计作业全流程，更好地支持各类审计项目及时上线，进一步增强审计质量管控能力。

二是做好远程审计规划。采用远程审计是一种创新性嘗试，审计团队应重视审计方案的编制，充分考虑远程审计的风险，不能因工作方式的变更而降低审计质量。制度、系统及人员之间的协同也是重要的考虑因素，被审计单位的基础条件同样不容忽视。审计团队要据此合理制定审计目标，简化工作流程，使审计方案切实可行。

三是发挥远程审计优势。审计人员应以疫情防控为动力，建立应对机制，充分发挥远程审计的优势，构建上下联动的良好局面。远程审计发展到最后可以形成对监管单位的实时监控，利用即时性监控分析被审计单位的情况、掌握第一手信息已经成为信息时代审计工作发展的必然目标，必将为效益性、合理性的审计工作实现历史性突破。

四是理性审视远程审计弊端。远程审计仅能实现审计工作的部分环节，如果不能将局部功能有机结合起来，一体化的审计系统功能就无法得到有效发挥，容易出现信息沟通不畅、工作成果传递不便、审阅周期较长等一系列问题，继而影响被审计单位的后期整改。审计人员应客观审视远程审计的弊端，电子资料是一把“双刃剑”，在提升工作效率的同时也有可能降低审计质量。

五是将远程审计与现场审计相结合。从长远考虑，远程审计与现场审计相结合，才是国有企业境外审计的发展方向。国有企业境外资产庞大，在境外公司人员和内控设置均有限的情况下，仅通过远程审计难以防范资产流失的风险，现场审计可以提升威慑力，使被审计单位心存敬畏。审计团队对被审计单位财务状况、经营绩效、企业管理等多个环节进行全面的远程调查，并针对有疑问的环节提前进行梳理，把掌握的情况或存在的问题带到现场审计中进行复核和确认。远程审计的充分提前准备，能够大大减轻现场审计工作强度，提高现场审计的时效性，优化整体审计流程。

六是配备具有信息技术背景的审计人员。传统审计人员大多是财务出身，专业背景比较单一，远程审计背景下需要更多有信息技术背景的人员，以及时处理审计信息化中涉及的问题。比如，在此次审计项目中，审计团队曾要求被审计单位从业务系统后台提取数据，为核实数据的适用性和完整性，同时要求被审计单位提供提取数据的编程语言。而此次项目团队中有一名审计人员在大学时曾进修过计算机课程，及时指出了由于编程逻辑错误导致提取数据不适用的问题，要求被审计单位重新提取数据，使审计风险得到有效控制。在未来开发实时监控系统过程中，会涉及更多的信息技术问题。企业应做好组织保障，使团队成员专业背景多元化，做好后期培训，提升审计人员的计算机应用能力，以“万全”姿态应对远程审计中面临的各种风险。

（作者单位：中国葛洲坝集团海外投资有限公司，邮政编码：100025，电子邮箱：bowensun@hotmail.com）

主要参考文献

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