高校建设项目跟踪审计机制研究

张勇 胡艳秋 余荣萍

[摘要]本文以“全覆盖、全过程、安全、绩效”为主线，基于实现的可能、现实的需要和发展的前景，全方位地构建以内部审计为主导的高校建设项目跟踪审计运行、保障和评价机制， 旨在推动高校建设项目跟踪审计的创新发展。

[关键词]高校    内部审计    建设项目    跟踪审计

本文系湖南工学院科学研究项目“基于内部审计的高校建设项目跟踪审计机制研究”的阶段性成果

近年来，随着新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》发布实施和中央审计委员会的成立，我国内部审计工作进入新时代。内部审计作为实现审计全覆盖的基础，在拓展审计监督广度和深度方面发挥着重要作用。基础设施作为高校办学的重要载体，近五年我国在高校基础设施建设项目上累计投入超5000亿元，效果显著，但同时由于建设项目管理不规范、监督机制不健全等，成为高校风险隐患的密集带。内部审计作为高校风险管理的第三道防线，做好建设项目跟踪审计尤为重要。

一、文献回顾

柴严（2009）在综述中指出跟踪审计是一项具有中国特色的审计方式。张勇（2010）认为跟踪审计是未来建设项目审计发展的主流趋势。原署光（2013）认为内部审计参与建设工程的跟踪审计是当前项目科学化管理的一种尝试。李兆东（2014）认为内部审计部门具有开展连续式跟踪审计得天独厚的条件。程家旗（2019）认为高校内部审计部门要转变建设项目审计观念，构建系统的建设项目审计业务框架体系，实现从“审价”向“审计”的转变。陈微云（2018）在高校基建项目跟踪审计实践研究中发现，将社会审计整合到内部审计中能有效破解委托审计局限于造价审计的弊病，有利于拓宽审计范围、实施全方位审计、充分发挥审计的功能。江莹、张明月（2019）提出通过建立工程审计信息系统管理平台来提高高校内部审计管理水平。薛建英、韩江帆、孟繁敏（2018）认为建筑信息模型BIM这一先进信息技术可以在高校内部审计组织开展的跟踪审计中发挥重要作用，并通过实际应用案例进行了论证。钱水祥（2014）构建涵盖经济、政治、社会、文化和生态五方面的建设项目跟踪审计模糊综合评价模型。马志宏（2017）从高校建设项目管理内部控制的角度，构建审计评价指标体系。

可见，已有的研究主要从内部审计、跟踪审计的某个角度对建设项目审计进行研究，呈现碎片式。为更好地实现内部审计和跟踪审计优势耦合，本文对基于内部审计的高校建设项目跟踪审计机制进行系统性研究。

二、高校建设项目跟踪审计运行机制

1.建设项目合法合规性审计。为有效实施项目建设合法合规性审计，内部审计部门应事先明确工作计划，并重点聚焦：一是建设程序。内容涵盖建设项目决策程序是否完整，报批文件是否真实，政府行政审批文件是否齐全，相关审批意见是否得到落实，是否存在后批先建、少批多建、擅自提高建设标准等违规情况。二是建设资金。内容涵盖项目资本金是否足额到位，银行贷款是否落实。三是招投标及合同管理。内容涵盖招投标程序是否合法合规，各类招投标文件内容是否合法合规，是否存在虚假招标和围标串标等违法行为，合同文本是否合法合规，合同双方风险分担是否合理合法，是否存在转包和违法分包的行为。四是概算执行。内容涵盖概算审批是否到位，概算调整是否履行程序。五是安全质量。内容涵盖安全质量监督是否报备，工程安全质量是否符合法律法规和合同要求。六是环境保护和水土保持。内容涵盖环境影响评价和水土保持报告是否审批，环保设施是否与主体工程同时设计、施工和投入使用。

2.建设项目管理内部控制审计。为有效实施项目管理内部控制审计，内部审计部门需要设计合理的工作方案，并重点聚焦：一是单位层面控制机制的建立和运行。审查项目建设的议事决策机制是否完备，包括校级层面是否将项目建设重要事项纳入“三重一大”集体决策机制，执行是否到位;审查与项目建设相关的制度是否健全，与项目建设相关的关键岗位职责、权限和工作内容是否明确，不相容岗位是否分离，考核机制是否完备;审查授权审批制度是否健全，包括不同类型事务各层级签字权限是否落实，重大经济事项会议决定机制是否完善等。二是业务层面控制机制的建立和运行。审查项目建设资金控制情况，包括工程款是否严格按照国库支付管理规定支付，工程款支付进度是否与工程形象进度匹配;审查采购控制情况，包括采购是否纳入项目预算，达到集中采购标准的是否执行集中采购，自行采购是否按管理程序执行;审查合同控制情况，包括合同是否采取归口管理，合同执行过程监管是否严格;审查变更签证控制情况，包括变更是否按制度规定程序办理，变更金额是否控制在概算预留范围内，隐蔽工程是否及时签证、是否执行会签;审查工程材料控制情况，包括甲供材料是否建立管理制度，工作流程是否规范，暂估价材料是否通过招标、比价进行采购;审查竣工验收及固定资产移交控制情况，包括是否及时组织竣工验收，是否及时办理竣工结算和财务决算，是否及时办理固定资产移交等。

3.建设项目工程造价管理审计。为有效实施工程造价管理审计，内审部门应系统筹划审计方案，并重点聚焦：一是决策阶段造价。包括审查投资估算内容是否齐全，造价水平是否符合当地行情，预备费设置是否合理，征地拆迁面积是否准确，拆迁补偿评估是否合理。二是设计阶段造价。包括审查设计概算是否控制在限额内，概算是否完整、準确、合理，设计方案是否进行优化。三是招投标阶段造价。包括审查工程量清单是否准确、完整、描述清楚，招标控制价是否按照当地定额、计价文件规定套取，材料价格是否按照当地信息价调整，暂估价设置是否合理，优惠政策是否使用。四是实施阶段造价。包括审查是否存在低价中标后通过变更变相提高造价的情况，隐蔽工程和现场签证是否真实，记录是否完整，责任鉴别是否清楚。五是竣工阶段造价。包括审查结算资料是否完整，结算口径是否与合同约定一致，工程量、单价计算是否准确，人工、材料、机械台班价差调整是否合理，经济奖惩条款是否得以执行。六是决算阶段造价。包括审查竣工决算资料是否完整，建设成本核算是否准确，库存物资是否得到清理，待摊投资是否列支和分摊，是否拖欠或超付工程款，项目资金是否节余等。

三、高校建设项目跟踪审计保障机制

1.构建协同审计运作体系。新发布的《审计署关于内部审计工作的规定》明确审计机关应当加强对内部审计工作的指导并有效利用内部审计力量和成果，内部审计机构可以根据内部审计工作需要向社会购买审计服务并应加强与内部纪检监察、巡视巡察、组织人事等其他内部监督力量的协作配合，建立信息共享、结果共用、重要事项共同实施、问题整改问责共同落实等工作机制。针对建设项目跟踪审计的内容及其特征，高校内部审计部门需要洞察到自身的不足，优化审计业务组织方式，构建内部审计主导、政府审计指导、社会审计参与、其他内部监督力量协作的运作体系，以解决内部审计组织开展建设项目跟踪审计时独立性不强、力量不足、效果不明显的问题，形成优势耦合，提高审计质量和效率。一是实现与国家审计的良性互动，在国家审计的指导下开展跟踪审计工作，定期向国家审计报告跟踪审计情况，规范审计运作和提高审计权威。二是实现与社会审计的优势互补，内部审计对高校内部管理非常熟悉，而社会审计在工程审计领域积累大量经验和数据，通过在特定环节引入社会审计力量，发挥其专业优势，可以降低审计风险，提高审计质量和效率。三是实现内部审计人员之间相互配合，发挥内部审计既有工程审计人员，又有财务、经济责任、物资采购等审计人员的优势，实现不同审计视角下多种审计方式相结合，开展综合性审计，扩大审计成果。四是实现内部审计与高校内部其他监督主体之间的协作，建立与组织、纪检监察、人力资源、财务等职能部门的工作协调机制，实现工作中互相配合、审计结果共享共用，扩大审计成效。

2.运用信息技术手段。随着互联网信息技术的发展，内部审计随之进入信息化时代，在建设项目跟踪审计过程中高校内审部门应当运用现代审计理念和方法，加强内部审计信息化建设，全面提高审计效率和效果。一是BIM技术。BIM作为一个建筑资源数据信息共享平台，具有数据更新、计算和信息存储、动态查询、项目业务交流等多种功能，该平台将各参建单位紧密联系起来，实现项目全生命周期信息的集成。通过建立BIM模型，一方面可以实现与已有建设项目之间的横向对比，同时各参建单位在项目实施过程中对BIM模型数据库进行不断修改完善，将与模型相关的合同、变更签证、工程款支付等信息不断进行录入更新，使碎片化的信息集成到模型中，并实时共享，跟踪审计人员随时可以通过授权动态知晓数据更新情况，随时提取所需数据，实时掌握造价等指标的变动情况，可以实现项目各阶段的纵向对比，有效破解信息碎片化和不对称的难题，提高审计效率和准确性。二是大数据技术。通过已有项目的数据积累和利用开放式审计数据库，运用计算机SQL查询语句和“网络爬虫”数据挖掘程序，在海量信息中快速发现审计线索，精准查找政策文件、造价指标、材料设备价格等所需信息，提高审计工作效率，节约审计成本。三是移动互联网技术。借助“云直播”“云存储”等方式，全程记录保存施工过程特别是隐蔽工程等原始信息，并及时提取审计证据，确保数据真实可靠。

3.建立审计风险控制体系。高校建设项目审计风险是指内部审计人员未能发现建设项目管理过程及内部控制中存在的重大差异或缺陷而作出不恰当的结论的可能性（2014，赵文淼）。与常规审计相比，跟踪审计预防性突出、综合性明显，既有确认任务又有咨询任务，而内部审计独立性相对较差，审计风险加大，因此建立审计风险控制体系至关重要。一是完善审计制度。优化审计程序，在规划建设项目跟踪审计时，要事先健全高校内部审计制度体系，建立跟踪审计实务指南和质量控制程序，制订具体审计方案以指导审计工作的开展;审计计划应纳入高校工作规划，具体审计任务由高校决策层委托，争取国家审计支持。二是建立审计质量监控机制。开展内部监督，建立审计项目负责人督导制，确保参审人员明确审计目标和审计责任，并对审计底稿进行复核，使审计人员保持应用的审慎;同时也要接受外部监督，包括国家审计和上级主管部门、单位领导等，其中审计计划和方案、重要的审计建议和结论应报单位领导批准，以更好地规范工作流程，提高审计质量。三是不断提高参审人员综合素质。通过培训和业务交流等方式提高参审人员的业务素质，在审计中学习审计的同时也要注重提高参审人员的职业道德水平。

四、高校建设项目跟踪审计评价机制

跟踪审计评价是对审计对象进行的综合性鉴定，它是内部审计实施建设项目跟踪审计的一项核心内容。当前，高校建设项目程序复杂、投资大、周期长、公益性强，对其施以的跟踪审计评价机制仍处于探索阶段，内部审计部门应依照明确的审计评价目标，以跟踪审计事实为依据，建立科学的审计评价体系，构建可量化的审计评价方法，有效开展审计评价工作。

1.评价指标。传统的建设项目绩效评价多从工程进度、质量、造价等单个方面进行评价，系统性不足。本文借鉴平衡计分卡原理，构建新的高校建设项目评价体系。平衡计分卡包括财务、顾客、内部经营流程、学习和成长四个评价维度，如图1所示。本文所构建的评价体系中将建设成本维度对应财务维度，反映项目建设过程中的造价管理情况;将高校满意维度对应顾客维度，反映客户体验和使用效果;将项目管理维度对应内部经营流程维度，反映建设过程管理的规范程度;将审计整改维度对应学习和成长维度，反映通过跟踪审计监督对项目管理效果改进情况的反馈，为持续审计提供方向。在确定四个评价维度的基础上，对其进行进一步细化，建立建设项目跟踪审计绩效评价指标体系，如表1所示。

2.评价流程。一是采用层次分析法计算指标权重。对所构建的指标体系，利用层次分析法原理，邀请审计专家结合高校建设项目的实际情况，两两成对比较下层指标对上层指标的重要性程度，相对重要值采用9级分制赋值，构造比较判断矩阵，将判断矩阵最大特征根所对应的特征向量汇总，即可得出各级指标的权重值。审计专家的判断偏好必须通过一致性检验，否则应对判断矩阵进行适当修正。二是利用模糊综合评判法确定评价结果。简要计算过程如下：（1）建立因素集。因素集是由影响评价的因素组成的集合，设因素集为S，Si={S1、S2、S3…Sn}，其中Si表示第i个影响因素，对应各一级指标，n代表相应因素的个数，为相应一级指标所包含的二级指标。（2）建立评价集。评价集是由评价专家对评价对象所作评价组成的集合，设评价集为T，Ti={T1、T2、T3…Tm}，其中Ti表示第i个评价结果，对应该二级指标的评价结果，m代表总评价结果数，对应作出该级评价的专家人数。设评语向量为P，P ={P1、P2、P3、P4、P5}，分别代表很好、较好、一般、较差、极差五个级别。（3）建立模糊综合矩阵。根据收集整理的项目数据，计算表1中的各二级指标的数值;由专家参照行业标准对各指标定级，经整理得到评价汇总表，构建模糊评价矩阵;与对应的指标权重模拟合成，求得中间模糊评价矩阵;经归一化得到模糊综合矩阵。（4）量化评价结果。将一级指标的权重向量与模糊综合矩阵进行模糊运算，求出建设项目跟踪审计综合评价隶属度，将很好、较好、一般、较差、极差五个评价等级分别按照中值赋值，即可计算出量化评价结果。

总之，跟踪审计是促进建设项目科学化管理的重要途径，高校内部审计部门作为跟踪审计的主导机构，构建行之有效的建设项目跟踪审计机制，有助于更好履行审计监督职能。近年来，我国高校内审部门在建设项目跟踪审计领域开展了大量有益探索，积累了一定实践经验，但还未形成系统的理论框架。本文基于跟踪审计的运行、保障和评价三个层面，深层次地探索高校建設项目跟踪审计机制，旨在为高校内部审计部门有效开展建设项目跟踪审计提供理论参考，以期对建设项目跟踪审计实践有所裨益。

（作者单位：湖南工学院，邮政编码：421002，电子邮箱：412750237@qq.com）

主要参考文献

陈微云.高校建设工程项目全过程跟踪审计案例探究：以温州医科大学仁济学院迁建工程为例[J].会计之友， 2018（12）：119-121

程家旗.高校内部审计职能与工作理念再思考：基于内部审计的本质属性和功能转型[J].国家教育行政学院学报， 2019（1）：69-74

江莹，张明月.用好管理平台 提高审计质量：基于南京大学工程审计管理平台的实践与思考[J].中国内部审计， 2019（8）：77-80

李兆东.国家投资项目跟踪审计模式研究[J].财会月刊， 2014（13）：69-72

钱水祥.政府投资项目全生命周期绩效审计评价模型研究[J].社会科学战线， 2014（4）：57-62