新公共管理理论视角下政府经济责任审计创新路径探索

朱建建

摘要：新公共管理理论是一种新型的政府行政管理理论，是政府部门处理工作中面临的各种问题的一种新的理念和模式。本文首先阐述了政府经济责任审计的内涵，并在此基础上从评价机制、评价指标体系、审计体系以及法律环境等多个方面对新公共管理理论视角下的政府经济责任审计创新路径进行探索。

关键词：新公共管理理论；政府经济责任审计；创新路径

新公共管理理论的提出加深了人们对行政与管理概念及内涵的理解，为政府公共行政实践提供了重要的指导，推动了政府公共行政模式的改革。在新公共管理理论下，政府经济责任审计也发生了重要的变化，能够解决以往政府经济责任审计中存在的问题，促进新时代政府经济责任审计创新，从而充分发挥经济责任审计的重要审计监督作用，更好地促进政府在公共管理领域作用的有效发挥。本文将侧重于探讨新公共管理理论视角下的政府经济责任审计创新问题。

一、政府经济责任审计的内涵

政府审计通常可分为财务遵循性审计、经济责任审计以及绩效审计。其中，在中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室印发的《2010年经济责任审计工作指导意见》中，首次明确提出经济责任审计是建立在财政财务收支真实、合法基础上的绩效审计。根据这一概念，我们可以了解到，经济责任审计是绩效审计，但不是片面的绩效审计，经济责任审计是对被审计地方、部门、单位财政财务收支的真实性、合法性审计后进行的绩效审计。政府经济责任审计的重点涉及以下几方面：一是被审计单位和被审计领导干部履行职责的经济行为的合法性；二是被审计单位和被审计领导干部经济职责是否全面履行；三是被审计单位和被审计领导干部履行职责的经济性和效率性。总之，通过有效的政府经济责任审计，可以形成对政府各项经济活动、领导干部经济职责等的有效监督。

二、新公共管理理论对政府经济责任审计的影响

新公共管理理论视角下，建设责任政府要求进一步加强政府经济责任审计。责任政府要求政府必须对人民负责任。新公共管理理论的运用对政府经济责任审计产生了一定的影响，具体体现如下。

首先，新公共管理理论的运用为政府经济责任审计发展创造了良好的政治环境。通过开展有序的经济责任审计，能够实现对政府经济职责履行情况的科学评价，提供经济责任履行情况的完整报告，为促进政府的相关行为进一步改进，从而在后续的工作中更好地履行经济责任提供重要的参考依据。在明确的法律依据基础上，经济责任审计必须依靠强有力的政治理论才能深入推行，而新公共管理理论则高度强调政府绩效以及政府责任的履行，以求构建起责任政府。在新公共管理理论下，从政治需求层面来说，其更加关注政府的经济责任审计，其作用在于：一是评价政府的绩效；二是评价政府使用和管理公共资源的效率；三是政府需要对自身的经济责任履行情况予以评价，以确保可以得到人民的肯定。

其次，新公共管理理论为政府经济责任审计创造了较好的管理环境。在新公共管理理论的运用中，要求政府部门以法律法规为依据，高度重视自身绩效评估。同时，要求政府制订完善的战略计划和绩效计划，明确目标和使命。在新公共管理理论下，政府经济责任审计可以更加全面地对政府的经济履责情况予以反馈，并借助公共管理重要作用的发挥，形成更为可靠的关于政府经济责任履行情况的评价依据，最终形成更为可靠的评价结果。总之，新公共管理理论为政府经济责任审计创造了较好的管理环境。

三、新公共管理理论视角下政府经济责任审计创新路径

本文在阐述政府经济责任审计内涵的基礎上，从评价机制、评价指标体系、审计体系以及法律环境等多个方面对新公共管理理论视角下的政府经济责任审计创新路径进行探索，具体如下。

（一）健全经济责任审计的法制环境

经济责任审计活动的组织与实施，要以国家法律为基石，需要从法律层面上厘清其地位、权利、责任等，使审计机关能进一步了解到自己肩上的担子有多重。从国际范围来看，许多国家都采取了这种做法并卓见成效。2006年2月底，经过调整之后的《审计法》得以实施，明确强调要增强财政资金的使用效益，这足以体现出我国政府经济责任审计立法工作已经正式拉开了序幕。经济责任审计机构的职责被上升到立法层面，需要注意三个问题：一是以发展性目光审视《审计法》，使立法体系中的不足得到弥补，对政府经济责任审计的权威性予以肯定；二是制定《审计准则》，使审计的流程、内容、评价等行为得以规范；三是制定审计人员职业准则，对审计人员的胜任能力、专业素养、实践能力、政治觉悟、道德修养等提出了细致要求，力求打造一支精良的审计队伍。做到这三点，意味着我国从法律的高度上对政府经济责任审计进行了重新考量与定位，为政府经济责任审计工作的开展提供了坚实的法律保障。

（二）建立完善的政府经济责任审计评价体系

在新公共管理背景下，政府部门不再是至高无上的官僚机构，也不再是享有无限权威的管理者，而是服务的提供者，所有纳税人都应享受到这种服务，是政府部门的客户，应对政府部门的服务效率与质量予以监督。故而公共管理并非一种管制，而是努力为民众提供高品质的服务，这是该理论的核心与精髓。在我国行政体制改革过程中，政府经济责任审计会面临许多新问题，如体制机制不完善、不能优化配置公共资源等，引发这些问题的原因有很多，如机构繁冗、人浮于事、缺乏责任心等，而深化体制改革是扭转局面、解决问题的关键。政府部门在提供服务的过程中，要以客户驱动和市场发展为导向，经济责任审计的发展先要创建合理的监督评价机制，形成对政府经济责任履行情况的有效评价和监督。

（三）完善政府经济责任审计评价指标体系

经济责任审计活动的有序开展，离不开科学合理的评价指标体系的有力支撑。在这方面，发达国家起步较早，我国应对其优秀做法进行分析，向其取经、学习，在实践中大胆尝试、摸索，创建一套最适合我国的评价标准体系。在评价标准体系的引领与约束下，从多个侧面入手，揭露问题、查处不法行为，服务于民生、促进经济稳健发展。在制定指标的过程中，要协调好如下几种关系：一是效率与公平。审计部门本身就具有浓郁的公共色彩，需要实现多个目标，需要对各个目标的成本与收益进行分析，在分析的基础上有所取舍，这就需要从双向维度出发制定标准。二是经济效益与生态效益。在绿色发展理念的引领下，审计活动不仅要关注经济效益，更要对各个单位与机构的生态效益完成情况作出合理评判，使群众利益得到维护，最大化发挥出审计工作的建设性作用。三是宏观与微观。在审计中，既要对宏观经济政策的落实情况与效果进行分析，也要关注微观问题，通过各个单位与项目的具体实施情况，揭示规律、发现普遍存在的问题，指出错误、纠正偏差，为党和国家制定宏观政策提供参考，使经济责任审计真正成为经济谋士。

（四）健全完善的政府经济责任审计制度

审计体制是政治制度的衍生物，从我国当前审计模式来看，基本仍在沿用传统的行政审计模式，审计机构与被审计部门之间属于平级关系，这为审计变通、以权压审等行为的滋生提供了沃土，即使能保证审计活动的客观性与公正性，审计结果也得不到有效落实。要想增强经济责任审计活动的有效性，先要健全完善审计制度，保证审计制度的独立性、公正性，加大对公共权力的监督力度，起到约束与震慑的作用，敦促政府认真对待纳税人的每一分钱，肩负起相应的责任。然而，对现有审计体制进行革新，势必会遭遇到重重障碍，也会面临许多阻力，但这是市场经济发展的必然要求，更是发展的主流趋势。因此，既要遵从市场经济的发展规律，也要立足于我国实际情况；既要从西方国家的先进做法中汲取经验，也要大胆进行创新。从长远发展方向看，可以从立法型审计模式中提炼出可借鉴的内容，将各级审计机关归为“人大”范畴，将审计的权限、内容、经费、人员安排等方面都上升到法制层面，审计机关要对人大负责，可以直接向人大提出报告，从而有效增强经济审计的独立性。

（五）加强政府经济责任审计队伍建设

新形势下，政府经济责任审计工作对审计人员提出了严格而细致的要求，审计人员要积极参加学习，不断增强自己的实践能力，既要热爱、忠诚于自己选择的这份职业，也要提高专业水平，向着敬业、精业的方向发展。政府经济责任审计涵盖的内容多，是一项技术含量较高的任务，审计人员除了要掌握最基本的财务知识，还要得到多学科知识与理论的支撑，如法律、管理、统计、工程、计算机等多方面的知识，以新思路面对具体工作，以新目光看待问题，使自己综合能力素质得到不断提高。与此同时，还要掌握先进的信息技术，不断更新知识体系，成为能核查问题的分析高手、能实施内部管理的专家、能揭示规律的学者。在人才培养过程中，企业既要注意新旧衔接，也要调整好整支队伍的结构，打造一支梯次合理、专业齐全的审计队伍，为政府经济责任审计的全面铺开提供保障。

四、结语

新公共管理理论在审计领域的运用推动了审计的发展和转变，也有效提升了审计工作效率以及工作质量。新形势下，在开展政府经济责任审计时，应从健全经济责任审计的法制环境、建立完善的政府经济责任审计评价体系、健全完善的政府经济责任审计制度以及加强政府经济责任审计队伍建设等方面入手，促进新公共管理理论下政府经济责任审计路径的创新。

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