浅议企业账外资产管理工作

刘娜

摘 要：账外资产通常是企业实际拥有的资产，但未反映在账务上，因而有关部门难以对企业的资产进行有效监管，容易造成资产流失。账外资产是指违反国家法律规定，未将收入或者资产反映到账内或者未纳入预算管理体系，能够由企业进行支配并带来经济效益的资产。账外资产是企业出于某种目的或者动因，无意或者有意存留的账外资产，甚至通过人为操作来调控企业的盈亏，不仅会造成资产流失，滋生腐败现象，还会影响企业会计信息的真实性与完整性，损害外部利益相关者的权益。基于此，本文首先分析企业账外资产的形成原因以及账外资产的影响，结合我国企业账外资产管理存在的问题，通过引入实践案例并进行分析，提出改善企业账外资产管理的建议。

关键词：企业;账外资产;管理

一、账外资产形成的原因以及危害

（一）账外资产形成的原因

1.会计核算不规范

我国会计准则规定对企业的资产要采用合适的会计方法进行分类管理，例如，对于企业原材料、低值易耗品等流动资产，应当采用合适的会计方法进行分类核算，规范业务操作，提高账务的准确性与真实性。而实务中，许多企业对流动资产未按照规定进行分类核算与管理，资产管理较为混乱。比如，能够周转使用的低值易耗品，许多时候通过一次核销，但未将存货资产反映到账务中，仍将该类资产在企业生产、销售过程中使用，从而导致实际账务与实物资产不符，形成账外资产。一旦对账外资产监管松散，就可能造成该类资产流失，从而给企业带来不利影响或者损失。

2.调节企业盈亏

企业每年应在年末对资产状况进行盘点，从而核对账务与实物资产实际情况，而许多时候，企业在盘点资产时，资产增值导致资产盘盈，但盘点人员未按照相关规定将盘盈资产进行报备处理，反而通过账外资产来调节企业盈亏，当企业存在亏损，就通过资产盘盈来调节企业利润，从而实现扭亏为盈;当企业实现盈利，则通过资产盘亏调减企业利润，从而减少税费支出等。这样就形成了外部资产池。

3.企业主观因素

账外资产的存在主要是企业出于某种因素考虑，通过设置账外小金库，从而达到预期目的。当前市场竞争日益激烈，一方面，企業需要保障经营稳定，向外界传达积极的信号，从而吸引更多客户与投资者。另一方面，许多时候企业面对市场竞争，通常采用寻租手段从而达成预期目的。例如，经营效益较好的企业通过截留部分收入存入账外小金库，或者通过往来账户，隐瞒部分费用，以备不时之需。

（二）账外资产的危害

账外资产设置的主要目的是实现预期目标，通过账外资产池来调节企业盈亏，当企业效益较好时，对分期摊销的资产进行一次核销，而当企业出现亏损时，针对一次核销的存货或者资产按照分期摊销的方式进行处理，将账外资产纳入账内，实现扭亏为盈。因而，账外资产可以看作企业的外部蓄水池，用来调节企业报表财务表现。设置账外资产会导致企业会计信息失真，使会计信息的真实性、完整性受到损害，也侵害了投资者、债权人的利益，影响社会经济秩序。而且，设置账外小金库容易滋生贪污腐败等行为，账外资产通常监管较弱，成为许多群体牟取个人利益的重要渠道，他们可能通过账外资产转移企业资产或者向外输送利益从而获得更大的收益，损害社会公平正义，滋生腐败行为。

二、企业账外资产管理存在的问题

（一）企业账外资产是内部控制最薄弱的环节

账外资产具有很强的隐蔽性，未反映在企业账内，很难被人发现。我国会计准则要求企业采取稳健的会计政策，不能低估企业负债与损失，同时不能高估企业的资产与收益，针对资产的实际价值低于账面价值的资产，会计要求计提资产减值准备，并反映在企业报表中，而对资产实际价值可能高于账面价值的资产，会计准则根据资产种类要求计入不同科目，但在实务中，部分企业未对资产实际价值进行准确衡量，通常按照资产的成本进行计量，因而产生的增值收益可能没有反映到企业账务中，从而形成账外增值收益。例如，企业持有的房产公允价值可能为200万，而房屋的账面价值为160万，但未将增值收益计入到相应科目，就会产生账外增值，从而造成企业财务报表反映的会计信息失真，损害报表利益相关者的利益。

（二）账外资产管理随意，企业财务风险增加

账外资产通常涉及许多资产种类，难以进行有效的统一管理，并且针对账外资产，企业没有安排专职人员进行管理，导致监管缺位，对账外资产的控制力较弱，从而导致资产容易流失。事实上，部分企业在账外资产管理中责任界定不清晰，资产管理程序不规范，资产管理过程不透明，容易出现决策失误，从而导致资产存在较大的流失风险。另外，企业内部管理重点通常不包括账外资产，导致账外资产管理随意，管理流程存在较大的主观性，且账外资产容易受到管理层的操纵，成为管理层调节利润以及寻租的重要手段。因而，缺乏对账外资产的完善管理，极易导致账外资产管理混乱，资产容易流失，从而给企业财务带来安全隐患。

（三）账外资产管理制度不完善，缺乏法律保障

市场经济体制下，政府逐步减少了对市场经济发展的干预，而是通过市场经济内部调节机制实现自我调控。当前，政府部门对企业的管理放松，未制定相关政策来指导企业账外资产管理工作，导致企业账外资产管理缺乏指导，管理工作混乱。而且，由于账外资产存在较强的隐蔽性、多样性、容易流失，又缺乏法律层面的指导与保障，所以许多企业将账外资产作为利润调节以及逃税的重要手段。

三、加强企业账外资产管理的对策

（一）完善资产内部控制制度建设

当前，我国会计准则以及相关规范文件中没有对账外资产进行界定，不利于社会以及企业对账外资产的深刻认识。根据我国《新华电讯》报道，我国企业每年账外资金达到1 000亿规模，这还不包括其他账外资产。对此，应将账外资产引入到企业会计科目中，规范账外资产管理与核算工作。企业账外资产通常来自于账内，账外资产的存在建立在账内资产基础上，企业将部分账内资产通过核销未反映在账上，从而转移出企业资产管理范围，脱出资产管理规范范畴，而现有资产管理程序难以有效满足企业账外资产管理需求。对此，应加强企业账外资产管理内部控制制度建设，通过内部控制约束企业账外资产管理工作。一方面，要加强对账外资产的监管，加大监管力度，谨防资产流失。另一方面，要拓展关于账外资产管理的内部规范指引，将账外资产纳入到管理规范范畴，抑制企业设置账外蓄水池行为，规范资产管理工作。

（二）完善企业账外资产核算、监管工作

规范账外资产管理工作需要加强对账外资产的核算，及时对资产进行确认，由资产管理部门与财务部门对账外资产进行专项管理。例如，对账外资产进行管理时，要对价值较低的资产及时变现，或者妥善处置，而针对价值较高，或者难以确认价值的资产，委托专业的资产评估机构进行评估，然后将其纳入到管理范围。另外，要加强对资产管理工作的监管，从近年来曝出的银行、国企高管贪污腐败案例中能够看出，依赖经营管理者监管企业资产难以起到有效的监管作用。针对账外资产管理，一方面要加强对账外资产的核实，对账外资产管理设置相应的权限，从而规范资产管理行为，减少舞弊、腐败现象。另一方面，要加强账外资产监管，对违反规定或者出现重大决策失误的责任人进行责任追究，从而规范企业账外资产管理工作。

（三）加快立法，建立群众参与监管机制

由于缺乏相关法律法规制度，企业账外资产管理混乱，并且当前对账外资产管理缺乏明确的指引，导致大量的企业设置账外账，通过账外资产调节利润。针对监管缺失地带，政府单位要发挥“看得见的手”的作用，通过立法规范账外资产管理工作，从而改善账外资产管理混乱的现状。另外，考虑到账外资产的隐蔽性、多样性等特征，可以通过引入群众监管的外部监管方式，要求企业对账外资产进行公示，提高信息透明度，从而利于群众开展账外资产监督工作。

参考文献

[1]张廷舜.企业账外资产形成原因及审计方法[J].四川会计，2003（6）：42-43.

[2]姜春青.企业账外资产的成因、危害及对策[J].会计之友，2000（5）：17.