关于企业内部审计质量的影响因素研究

徐素琼

摘 要 企业内部审计质量有形式质量和内容质量两方面。形式质量要求审计程序的合法性、规范性;内容质量要求审计资料的准确性、审计报告用词的严谨性、审计意见的可操作性。本文重点对内部审计质量影响因素及解决措施进行阐述，从实务中提炼出精髓，共同助推审计工作质量的提升。

关键词 内部审计 质量控制 措施

一、内部审计的重要性

国际内部审计师认为“内部审计是为了增加价值和改善组织的运营所进行的一种独立、客观的确认和咨询活动。它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。由此表明：内部审计是一种独立、客观的活动，旨在通过一系列的活动来促进经营管理效率的提高，从而实现增加企业价值的目标。跳出圈内，从政治角度上讲，内部审计是反腐倡廉的防火墙，是防微杜渐的侦察兵;从经济角度上讲，内部审计是企业经济效益的有力保障，是财务收支合规合法性的充分条件，是提高企业工作效率的有效措施。

二、影响内部审计质量的因素

（一）地位因素

1.领导重视度不够，支持力度较弱。企业以经济效益为目的，效益以产销为龙头，以节约费用为基本。审计作为企业附加职能部门，从传统审计来看，一定程度上实现不了企业价值增值。因此，管理层并不重视内部审计工作，仅将内部审计工作表面化和形式化，导致内部审计人员在企业中的地位较低，没有话语权。

2.内部审计独立性不够。内部审计在我国尚处于过渡阶段，企业的意识形态、组织构建、制度建设等都尚不完善。众多企业尚存在随大流、应付思想，将审计机构附属于某职能部门，人、权、财皆不能独立。

（二）制度因素

1.内部审计制度不够健全。当下内部审计制度尚不完善，系统性不强，有的甚至处于真空状态。导致内审工作无法可依。只有先把制度建立起来，有一个行动的指南，才有行动的方向、行动的动力。

2.内部审计标准未统一。评价审计质量的好坏，需要在一定标准前提下进行比较才能得出结果。内部审计质量的评价没有明确的标准界定，导致内审工作无法可依。例如，内审操作流程标准不统一，缺乏规范。不同的人对同样的项目采用不同的流程，生成不同的结果;内审方法标准也不统一。因内审人员专业技能、经验丰富程度不同而对审计所采取的方法也有所不同。

3.企业内部控制制度执行不到位。审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确、资料的真实，为审计提供良好的基础。

4.监督评价、绩效考核制度不健全。内部审计监督评价企业经营的合规性、合法性，但审计程序是否合规，审计效果、审计质量如何，都没有可实施的监督机制。同时，很多企业也缺乏行之有效的绩效考核，使审计人员没有工作积极性。

（三）人员因素

1.内部审计人员素质总体不高。一是政治敏锐度不够，对国家财经法纪、企业规章了解甚少。二是知识结构面较窄，专业能力受限。三是站位不高，审计内容仅限于业务层面，不能站在企业战略高度思考问题。

2.内部审计人员专业技术水平较差。受环境影响，内审人员一般都是内配，门槛较低，大多都是从财务专业转入内部审计行业，知识结构面受限，且更新程度不够。

（四）执行因素

1.内部审计计划缺乏重点，可预见性不强。目前，企业内部审计主要还是以“查错纠弊”为主，大部分内部审计长远无规划，近期无计划。受多重因素影响，审计计划仍局限于查账、纠错或领导临时性要求而制定，导致审计重点不突出，审计内容空洞，审计前瞻性不强。

2.审计资料客观性、真实性差。企业在经营过程中因某些客观原因，导致会计资料客观性不强，真实性较差。内控执行不到位，也是审计基础资料质量较差的原因之一。

3.企业内部部门间的协同配合程度、沟通有效性较差。主要表现在收集资料时，有关部门不给予配合，沟通有效性不强。他们往往认为审计人员是“没事找事做”、给他们工作“找茬的”“挑刺的”。对开展工作造成诸多阻碍，无法获取真实的第一手资料。

4.内部审计手段的信息化程度不高。传统的内部审计手段和方法主要还是手工审计和事后审计，从海量的数据中列表分析、对比、核实，效率低下，出错率高，且易受人为操作带来的错误和舞弊风险。

5.内部审计复核程序机制缺失。按审计程序要求，为保证审计质量，每道审计程序都应设置复核机制。实际中，由于受人力资源影响，一个审计项目从开始到报告完成，往往均是一人所为，导致复核机制缺失。

三、提高企业内部审计的措施

（一）强化审计意识，提升审计的独立性

1.强化审计意识，提高重视度。一是管理者要认识到内部审计的重要性，从审计培训、活动经费等政策上给予支持;二是极大支持力度，对审计过程执行中一路绿灯，保证审计工作有序、高效开展;三是重视审计设施建设，对审计信息化建设投入给予支持，创新审计手段，提高审计效率，保障审计质量。

2.审计机构及审计人员保持相对独立性。独立性是审计质量的基础。一是设立相对独立的审计机构和审计报告机制。董事会直接领导下的审计机构独立性较强，直接对公司董事会负责。建立审计分级报告制度，不同审计事项向不同层级汇报，内审可以直接向董事会沟通或汇报。二是人的独立。赋予审计人员适当的权利，即审计人员不受人为因素影响，能独立完成审计任务。三是经济的独立。经济独立包括审计经费的独立，每年将审计经费纳入企业预算管理，专款专用。经济独立还包括审计人员劳务报酬的独立。审计人员的工资可与其审计经济效益挂钩，充分调动内审人员的积极性。只有审计实现了相对的独立性，才能保证审计报告的完整性和公正性。

（二）建立健全内部审计制度体系

要想提高内部审计质量，首先要修订完善现有制度。一是健全完善企业内部控制。内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，对业务流程关键点、风险点进行管控，保障经营活动的效率和效果。二是建立健全财务监管制度。财务是经营风险、基础信息的第一道关，对审计质量起着重要作用。三是建立内部审计用人制度。制定内部审计准入标准，保证内审人员的职业道德、专业水准符合要求。四是强化内部审计操作层面制度的建立和完善，如内部审计实施办法、内部审计现场沟通协调办法、内部审计成果利用办法、内部审计评价标准等等。从事前、事中、事后把控审计质量。五是建立健全内部审计监督考评制度，充分調动员工的积极性，挖掘员工的内在潜力。

（三）提升內审人员的综合素质

要想提高内审人员的水平，主要从以下几个方面入手。一是提高政治素质。帮助审计人员熟练掌握国家财经法纪、企业规章制度，提高自身修养。只有在高素质的前提下，审计人员才能客观、公正地评价企业财务收支、经济管理活动。二是提高专业素质。鼓励审计人员参加职称考试、定期参与教育培训，掌握基础的专业知识，拓展知识面，打造全方位的复合型审计人才，确保审计质量得以提升。三是定期对内审人员业绩进行考核，实行优胜劣汰制度。同时，企业管理者要及时把实践经验丰富、业务水平较高的人充实到内部审计队伍中来，及时优化内部审计人员结构。四是培养优秀人才，也可以从外部引进优秀管理人才。

（四）落实审计执行效果

1.风险与重点并重，丰富审计计划，革新审计工作重点。内部审计应把握企业发展战略和关注重点，结合自身纳入工作计划和工作重点中去。一是将内审功能重心由“确认”转向“咨询”。从传统的“查错纠弊”转向“实现企业价值增值”的审计目标上来。从战略管理、企业风险防控、质量管理等方面，向治理层提出直接改善企业运营管理状况的建议，从而间接提升企业的价值。二是由风险导向审计向战略导向审计演进。重点开展风险管理审计、内部控制审计、人力资源审计等。

2.保证资料的真实性。审计资料是审计的基石，审计资料的质量直接决定了审计结果质量的优劣。所以，要从制度上保障审计资料的真实性和完整性。

3.强化有效沟通。内部审计机构和内部审计人员与其他机构和人员应尽可能保持良好的关系，帮助他们分析存在的问题和产生的影响，共同解决问题，使被审计人员意识到审计是一种帮助，而不威胁或找麻烦。营造一个良好的企业人文环境，增强员工的归属感、责任感。

4.创新审计手段。一是技术手段，即充分运用电算化功能。电算化使审计线索和审计证据的无书面记录程度大大加强。二是操作创新，建立风险防控联动机制，调动各职能部门的力量，为审计有的放矢发现问题提供保障。三是强化财务监督管理，将财务作为风险管控的第一道岗。四是实行审计回避制度，保证审计结果的公正性。五是参与公司经营会议，获取监督信息源。六是将内部审计业务窗口由事项审计向规则审计前移，从单纯关注价值创造结果到关注价值创造过程。

5.建立审计复核制度。质量的把控存在于每道审计程序。一是准备阶段对审计计划复核。要结合自身的审计能力，评估风险程度和重要性程度，制定行之有效的审计计划，并报审计负责人审核。二是实施阶段对工作底稿进行复核，保证现场审计质量。三是终结阶段对审计报告的复核。可建立审计报告三级复核审计制度，保证审计报告用词的严谨性、结论的公正性。四是后续审计阶段对问题整改效果的复核。重点对审计过程中发现的问题是否整改落实到位，是否有重犯，是否有新问题产生等进行再次监督。后续审计工作是审计程序不可或缺的重要组成部分，是强化审计监督，深化审计内容，加快实现审计工作制度化、规范化的有效途径。

四、结语

影响内部审计质量的因素千差万别。企业管理层的重视、机构独立性的设立、审计程序的合规有效等等，每个层面、每个审计环节都是保证审计质量的因素，不分主次。同时，内审人员也要不断强化自身的专业技能，拓展知识结构面，改变看问题的角度，站在新的高度看待审计，将审计事业推向一个新的高度。总之，内部审计落实要从外源力推动到内源力驱动形成闭环，助推审计质量在动态优化中发展。

（作者单位为重庆鸽牌电线电缆有限公司）

参考文献

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