增值税新政策下小微企业纳税人身份选择问题研究

王婧怡 傅灿 王颖 李瑛

摘 要：小型和微型企业是国民经济的重要支柱。在新的增值税政策下，选择纳税人的身份对于小微企业的生存和发展至关重要。着眼于各种小型和微型企业的纳税人和纳税申报表，并探讨小型和微型企业如何根据自身条件选择成为一般纳税人还是小规模纳税人。

关键词：一般纳税人;小规模纳税人;增值税;小微企业

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.16.047

1 小微企业生存现状及两种纳税人身份

数据显示，2018年，中国的小型和微型企业贡献了我国80%的就业机会，约占专利发明权的70%，占GDP的60%以上，并占我国的50%以上税收。但是，由于资金，技术和人才的限制，绝大多数的小型和微型企业处于不利地位，例如融资困难，管理混乱，负担沉重，信息服务滞后以及发展模式不完善，导致在市场竞争中处于不利地位。它还限制了小型和微型企业的发展。

为了支持小型和微型公司的发展，在去年降低增值税率之后，政府工作报告今年对增值税进行了调整。目前，原制造业和其他行业的税率为16%，现已降低至13%。小规模纳税人的税率为3%。小规模纳税人的标准也已调整为年销售额500万元，并在一定期限内允许注册。一般纳税人的企业被允许重新注册为小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人在最大年销售额，税率，增值税计算方法，增值税发票开具方法，进项税额扣除和会计处理方面存在差异。因此，小微企业该如何选择纳税人身份成为一件慎之又慎的事情。

2 纳税人身份

根据纳税人的商业规模和会计的健全性，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。

2.1 一般纳税人

一般纳税人，是指增值税年销售额超过财政部和国家税务总局规定的小規模纳税人标准的公司和业务单位。其独特之处在于增值税的进项税额可以由销项税抵销。

认证标准：对于年度应税销售额不超过规定标准的纳税人，公司或业务单位可以根据合法有效的会计凭证和统一的国家会计制度在创建账簿的同时提供准确的税收信息。作为一般纳税人向主管税务机关注册登记。

特殊规定：（1） 纳税人一旦被确定为一般纳税人，就不能成为国家税务总局特殊规定以外的小规模纳税人。 （2）一般纳税人应在一定时期内由主管税务机关实施税收咨询期的管理。

适用于一般纳税人的税率是：13%，9%，6%，0%等。须缴纳13%税率的行业包括销售，提供加工，维修和更换劳动力，商品进口以及提供有形的个人财产租赁服务。征收9%税率的行业包括农产品，居民的日常需求（如自来水，天然气等），视听产品，纸张和电子出版物，二甲醚和运输。适用6%税率的行业是服务行业中的现代服务业（有形个人财产租赁服务除外）;适用于0%税率的行业是进出口商品等;小规模纳税人的适用税率：小规模纳税人计算增值税的适用税率征收税率统一为3%。

一般纳税人应缴的增值税额是当期销项税减税法可抵扣的当期已批准的进项税（在此期间，一般纳税人指导是上个月通过交叉比较的进项税） 。

2.2 小规模纳税人

小规模纳税人，是指年销售收入低于规定标准（年增值税销售额在500万元以下），会计核算不稳健，纳税申报表中不能向税务部门报告完整的税收信息的纳税人。

小规模纳税人采用简化的税收计算方法。他们无法收集和使用特殊增值税账单或扣除进项税。但是，对于一些认真履行其税收义务的公司，税务机关可能会在批准后帮助它们代开增值税发票（一般开具的特殊增值税发票的税率为3%，在特殊情况下为5%）。一般而言，征收率为3%。在特殊情况下，3%减2%的优惠政策适用于公司安排的某些固定资产。对于某些房地产相关项目，也适用5%减去1.5%的优惠政策。

小规模纳税人采用简单的税法计算方法，即应缴增值税额是销售额与适用增值税征收率的乘积，不能扣除进项税额。

2.3 一般纳税人和小规模纳税人的比较

首先，两个纳税身份年度增值税销售要求不同。年销售额500万元人民币的增值税是一个节点，且500万元人民币及以下，会计核算良好，并且能够提供完整的与税收有关的信息的公司可以申请成为一般纳税人。如果不满足上述条件，则小规模纳税人不可申请成为一般纳税人，默认为小规模纳税人;年营业额超过500万元的公司，一般向税务机关申请成为一般纳税人。

其次，两者的计税方法不同。一般纳税人一般采用一般计税方法，小规模纳税人较多采用简单计税方法。

在两个纳税报表之间，发票的使用也有所不同。一般纳税人可以依法开具增值税专用发票。一般纳税人的票面税额为票面价值×税率;小规模纳税人（个人除外）应纳税，需要开具专用发票以供自愿使用。票面税额是票面金额×征收率。

3 现行增值税的相关优惠政策

3.1 小型增值税免征额10万元

从2019年1月开始至2021年12月末，小规模纳税人在纳税期内月销售额在100，000元人民币以下的，季度销售额不超过300000元人民币的，免征增值税。

3.2 最低公司税负担为5%

从2019年1月开始到2021年12月底，小型和微型企业将实施交错的减税政策。年应纳税所得额少于100万元，应纳税所得额按25%计入;超过100万人民币部分，但不超过300万人民币，应纳税所得额按50%计算。税率为20%。

3.3 将限制扩展到小型和小型营利性公司

与2018年相比，总资产从最初的工业公司增加到了3000万，其他公司增加到1000万且少于5000万;员工人数从工业公司的100名和其他公司的80名增加到不足300名;应纳税所得额从100万元增加到300万元以下。

若选择小规模纳税人应纳增值税412.6×3%=12.378万元

若选择一般纳税人应纳增值税412.6×13%-300.4×13%=14.586万元

因此要选择小规模纳税人更有利。C公司基本条件与B公司相同，但根据毛利率判别法的数据显示该公司选择小规模纳税人的身份更具有优势。该公司基于小规模纳税人身份的优势有如下几点：（1）选择小规模纳税人的企业可以申请核定计征的企业所得税征收方式，而这种方式可以令企业在企业所得税上节税。有上述数据可以看出，当C公司选择小规模纳税人时的应纳增值税比选择一般纳税人时要低，因而可以得到更多收益;（2）一般纳税人要求取得增值税专用发票才可以申请抵扣，而小微企业的合作对象，如采购进货方，大多数也是选择小规模纳税人，不能提供可以用于报销的增值税专用发票，或是只能得到税务机关代开的只能抵扣3%的增值税发票，因此会增加企业的实际税务负担。

C公司在选择一般纳税人身份时需缴纳更多的增值税，且不能行使小规模纳税人的部分特权，因而认为C公司更适合小规模纳税人。

6 结束语

综上，小微企业在进行纳税身份选择时需要考虑的因素有很多。在进行增值税纳税人身份选择的同时，还要注意除增值税以外的其他税负，比如纳税人身份转化需要付出的成本，及客户的特殊要求对企业选择纳税人身份的制约转换后导致的收入和成本的增加或减少等。由于一般纳税人转为小规模纳税人后不可再转换身份，因此，小微企业在决定是否需要进行纳税身份转换时，应对自身所处环境和条件作出相应的判断。

参考文献

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[4]国家税务总局关于深入贯彻落实减税降费政策措施的通知（税总发[2019]13号）[Z].

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