关键审计事项的披露对审计质量、审计费用的影响

王蕾

一、引言

关键审计事项，是审计师运用职业判断，选出的对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项不仅会改变审计报告的形式，还可以增加审计报告的信息含量，更有助于外部使用者了解审计师的工作。关键审计事项的披露会对审计报告信息含量、审计过程等方面产生影响，而审计质量的高低对财务报表使用者判断报表可信度至关重要，审计费用的高低也是研究的重要关注点。因此，关键审计事项和审计质量、审计费用之间是否相关很有研究价值。

目前研究的样本数量有限，且审计费用的调整可能需要一段时间才能得到体现，因此，审计报告改革是否会影响审计质量和审计费用，还需要获取更多的资料，展开进一步研究。本文通过对已有文献进行梳理，进而提出本文观点。

二、文献综述

随着新准则的陆续实施，学者们对其实施效果进行了深入研究。但是，审计报告改革是否影响审计质量与审计费用，目前尚未得出一致的结论。

不同学者通过多种方法，比如：案例分析法（郝玉贵，2017），双重差分模型分析（杨明增等，2018），分组T检验（梁刚等，2019），都得出了相似结论：沟通关键审计事项能够使得企业减少盈余管理，提高审计报告的质量。骆韦等（2019）从确定依据、审计人员的应对措施等对关键审计事项进行具体分析，得出审计报告中增加披露关键审计事项提高了報告的信息含量，赵姗（2016）认为关键审计事项的沟通可以使得审计报告使用者抓住重点，还能够为审计报告使用者评价审计师的工作提供依据。

另一些学者持有不同的观点。孙娜等（2018）认为审计报告改革后，审计费用有了一定的增长，但审计质量没有显著影响。吴青川等（2019）的研究发现，审计报告改革对审计费用的影响并不显著。

三、理论分析

（一）关键审计事项的披露对审计质量的影响

关键审计事项都是最重要的事项，是审计师风险评估和风险应对中关注的重点领域。审计师对其相应的审计程序会增加，能够发现或纠正该领域中更多的错误或舞弊行为，从而提高审计质量。新准则要求审计师在审计报告中要充分地披露他们选择该事项作为关键审计事项的原因以及对该事项的应对过程，这就需要审计师披露更多的信息，增加了审计过程的透明度。一方面，为保证披露信息的客观性，审计师会采取更为主动的职业怀疑态度去关注审计报告中那些需要披露的事项，采取更多的、更加有效的审计程序去获取充分适当的证据，这样可以一定程度上提高审计项目组发现更多的错误或者舞弊行为的概率。同时，审计过程的透明度的增加给予了公众更多的发现问题的机会，强化了公众对审计师的问责，审计师面临的压力加大，潜在的法律风险加大。因此，审计项目组为降低审计风险，可能会用更多的时间、精力，以收集到更为充分、适当的审计证据，以及实施愈加完备的审计程序，这就增加了发现问题和报告问题的可能性，从而提高审计质量。

确定关键审计事项的过程将促使审计师与被审计单位治理层以及审计委员会进行更高频率以及更深层次的沟通，这使得审计师能够掌握更多被审计单位的信息，从而有利于审计工作的开展，也强化了企业治理层还有审计委员的监督作用，提高企业的经营质量，进而从审计师和被审计单位两个方面来提升审计质量。最后，改革后的审计报告将向财务报告使用者披露更多关于被审计单位的信息，这也可以促使公司管理层和治理层更加重视关键审计事项所涉及的公司业务和活动，提高财务报告质量，进而提高审计质量。

披露关键审计事项越多，预示审计人员重点关注的髙风险领域越多，应对审计程序就会越多，发现或纠正错误或舞弊的概率也会越高，从而会提高审计质量。同时，关键审计事项是审计师从项目组与治理层沟通过的事项中选取，也就预示着披露的关键审计事项越多，与治理层沟通过的频率或者内容就越多，就越容易发挥治理层的监督和制约作用，会减少管理层的机会主义行为，从而会提髙审计质量。

（二）关键审计事项的披露对审计费用的影响

Simunic（1980）将审计费用分为三个部分：审计固有成本、会计师事务所的正常利润以及预期损失费用。从关键审计事项的影响来看，主要有成本效应和风险溢价。

首先，审计业务是事务所的有偿服务，受审计过程中投入成本的影响。关键审计事项是审计师运用职业判断来决定对本期财务报表审计产生最重要影响的事项。新准则要求关键审计事项段中不但要对该事项进行披露，而且要披露其被认定为关键事项的原因和应对该事项所实施的审计工作。因此在审计过程中，审计人员需要保持更高的职业判断，实施更加充分的审计程序，执行更为严格的审计质量控制程序，加强与管理层的沟通等，从而导致工作量和工作难度增加，审计师需要耗费更多的时间和努力，从而审计成本增加。

增加关键审计事项提升了审计报告含有的信息含量，增强了审计透明度，审计师对审计报告的保证程度更高，导致审计师要承担额外的责任，承受的潜在诉讼风险加大。因此，注册会计师会要求被审计单位对潜在的诉讼风险提供补偿，产生风险溢价。

四、预期结论

根据上述分析，我们可以得出以下结论。首先，新审计报告准则实施后即披露关键审计事项后，审计费用和审计质量提高。其次，新审计报告准则实施当年，披露关键审计事项的公司的审计费用更高;披露关键审计事项的公司的盈余管理水平低于未披露关键审计事项的公司，审计质量更高。第三，同一家公司实施新审计报告准则后，审计费用可能会增加，审计质量也会较之前年度有所提高。最后，关键审计事项中披露的信息量越多，审计质量相应越高。

参考文献：

[1]骆韦，吴喆，韩维芳.关键审计事项的披露、确定依据及审计应对——以2016年A+H股公司为例[J].财会月刊，2019（10）：95-103.

[2]梁刚，曾旭.披露关键审计事项对审计质量的影响研究——基于A股上市公司的经验数据[J].会计之友，2019（6）：38-43.

[3]杨明增，张钦成，王子涵.审计报告新准则实施对审计质量的影响研究——基于2016年A+H股上市公司审计的准自然实验证据[J].审计研究，2018（5）：74-81.

[4]郝玉贵，杨柳.中国证券市场首份关键审计事项段审计报告分析——以瑞华所对晨鸣纸业的审计为例[J].生产力研究，2017（7）：150-155.

[5]赵姗.IAASB要求沟通关键审计事项对审计实务的影响[J].财会学习，2016（7）：144-145.

[6]孙娜，许美蓉，刘墨荀.审计报告改革对审计收费和审计质量影响初探[J].商业会计，2018（5）：68-70.