试论单位财务内部控制存在的问题及对策

谢红敏

摘 要：政府部门管理制度的一项重要组成内容就是行政事业单位财务内部控制制度。近年来，随着内部控制建设工作的全面开展，要求行政事业单位对分配使用财政资金、监管国有资产、政府投资采购、公共工程建设及公共资源转让等权利相对集中的岗位和部门实行分岗设权、分事行权、分级授权，定期轮岗，从而不断强化行政事业单位的内部流程控制，有效防止权利滥用。本文在概述行政事业单位财务内部控制相关概念、性质及重要性的基础上，分析事业单位财务内部控制存在的问题，并深入探究存在问题的原因，进而提出合理化的改进建议，以供参考。

关键词：行政事业单位  财务内控制度  分析

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）05（a）--02

随着现代经济的高速发展，财务内部控制在行政事业单位财务管理工作中的重要性日益显现。行政事业单位财务内部控制的全面建成和实施，对提高单位内部管理水平，防控风险，加强廉政建设，推进国家治理体系现代化，推动建成服务型法治政府意义重大。

1 行政事业单位财务内部控制概述

1.1 行政事业单位财务内部控制的概念

行政事业单位财务内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定一系列制度、相关实施措施以及有关执行程序，系统地对单位收支业务、預算业务、政府采购业务、资产管理、合同管理、建设项目管理等经济活动的风险进行有效管控和防范，同时还要确保财务内部控制覆盖单位业务活动的全范围、全过程和全体人员。

1.2 行政事业单位财务内部控制的一般性和特殊性

（1）一般性。内部控制强调以预防为主，通过建立完善的程序和制度严防舞弊、预防错误，从而提升管理效率及效果。它在不断的实践中产生、发展并实现自我完善，逐渐成为现代管理理论的重要组成内容。

（2）特殊性。行政事业单位作为政府行使公共职能的主体，其内部控制不同于传统企业的内控方式，它是政府部门管理制度的重要组成部分。行政事业单位财务内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、监督配套、信息沟通等诸多要素构成，并与行政管理、财务会计系统有机融合。

1.3 行政事业单位财务内部控制的重要性

（1）合理保证单位经济业务活动合规合法，提高行政运行效率。肩负着公共权力职能的行政事业单位实行财务内部控制使预算、决算、财务分析、财务监督、资金管理、财产物资管理等多项管理制度得到有利执行，合理保证了单位经济和业务活动合规合法，保障了政权正常运转，提高了行政运行效率。

（2）合理保证国有资产安全有效管理，提升资金使用效率。财务内部控制从资产管理的各个环节实现控制，严防因国有资产管理不善造成的国有资产流失及国有资产使用效率不高等问题的出现，为国有资产的安全和有效使用提供了制度保证。同时完善的财务内部控制制度，强化了资金使用的监督机制，使财政资金使用效率明显提升。

（3）合理保证单位财务信息真实完整，资源得以公平分配。严格执行财务内部控制相关制度有利保证了财务信息的真实性、完整性、规范性及可靠性。行政事业单位履行政府职能，需要定期向社会公开财务信息，并确保其真实完整，同时接受社会公众监督。财务内部控制相关制度有效规范了财务工作，确保财务程序合法运行，保证财务信息真实可靠。行政事业单位通过执行严密的财务内部控制制度使有限的财政资源得到合理公平分配，极大地提升了行政事业单位在人民群众心中的公信力。

（4）加强财务分析和监督，有效防范舞弊和防止腐败。作为国家职能部门的行政事业单位，其在履行职能过程中，掌控着大量的社会公共资源，监督机制一旦缺失，分配公共资源时，就容易出现漏洞，滋生腐败现象。完善的财务内部控制制度，能够加强财务分析和财务监督，有效预防舞弊、防范贪腐。同时，健全的内部控制体系、有效地监督监管手段对行政事业单位的公职人员在履行职责中也起到了一定的保护作用。

2 行政事业单位财务内部控制存在的问题

2.1 资金收支业务缺乏有效控制

部分行政事业单位存在房租、利息收入不入账或设立账外账，还有挪用、截留、私分应缴财政收入的现象。单位对于经费支出，特别是公务接待费、会议费、培训费、公务用车购置及运行维护费等，缺乏严格的管控标准和措施，即便制定的有经费支出标准和防范措施，但在实际发生时，大多数情况下还是按照实报实销执行。

2.2 岗位设置不科学，财务管理不到位

受固有体制约束，行政事业单位岗位设置不科学，不合理，一人多岗、兼职不相容岗位等现象普遍存在。如出纳人员既办理资金结算业务又兼管采购、财务稽核、档案管理等工作;由一个人保管财务全部印章，经管货币资金业务的全过程。财务部门与其他业务部门工作脱节，对单位重大事项的决策、实施及结果一无所知，大额资金支付也没有执行集中决策及会签制度。以上种种，增加了资金被贪污、挪用及被非法套取的风险。

2.3 国有资产管理不严，资产控制薄弱

行政事业单位执行政府集中采购制度后，单位货物、工程和服务项目采购得到了有效控制，但仍存在重采购轻管理的现象。如原来从未建立定期财产盘点制度，固定资产购入时登记入账不及时，即便登记的有固定资产总账和明细账，却没有固定资产卡片。还存在资产管理职责不清，归口管理部门不明确等诸多问题，资产闲置、毁损、被盗现象时有发生，国有资产流失严重。

2.4 预算约束力不足，预算控制弱化

财务部门与其他业务部门沟通不足，预算随意性大，粗糙编制，项目不细导致预算管理与资产管理、预算编制与预算执行、基建管理与政府采购等活动严重脱节，缺乏预算约束力。随意追加预算和调整资金收支，无预算、超预算支出经费，使资金使用缺少计划性、预见性，削弱了预算的约束控制力。

3 行政事业单位财务内部控制存在问题的原因分析

3.1 内控环境薄弱，岗位设置不合理

目前，大部分行政事业单位对内部控制的重要性认识不到位，内部控制观念薄弱，单位负责人往往重发展、轻控制，没有切实履行起内控第一责任人职责。单位各部门、各岗位工作人员的内控分工和相关责任尚不明晰。尤其在单位财务人手紧张的情况下，财务部门不能够有效实现不相容岗位相互分离，一人多岗、一职多能、超职权核算、超权限审批现象普遍存在。

3.2 违反收支相关规定，违背预算管理要求

不按收费许可证法定项目和标准征收可能会引发乱收费和收费不规范的风险。违反“收支两条线”管理规定导致私设“小金库”和资金体外循环，加大收入业务风险。违背预算管理要求，不遵照支出范围和标准进行政府采购、国库集中支付、公务卡结算等业务活动，致使预算失控，增加违规违法、贪污舞弊风险。

3.3 没有明确的资产归口管理部门

归口管理部门不明确，资产使用人和保管责任不确定，导致资产管理职责不清。资产长期闲置、日常维护不当，致使资产使用效率低下，使用年限减少。缺乏严格的入库、领用、使用登记审批制度，没有建立定期资产盘点和台账制度，导致资产信息失真、账实不符，资产流失的风险增大。

3.4 预决算管理机制不健全，管控不严

预算编制时间紧，过程短，准备不充足导致预算编制质量不高。“平均主义”“大锅饭”导致下达的单位内部预算指标在批复分解过程中出现财权与事权严重不匹配现象，直接影响到各部门履行职责和合理使用财政资金。部分单位不重视决算分析，预算和决算严重脱节，经常有预算无决算，导致预算管理缺乏有效地监督。

4 行政事业单位财务内部控制的改进建议

4.1 大力营造良好的内部控制氛围

单位负责人作为内部控制第一责任人，负责本单位内部控制的建立健全和有效实施。明确财务部门归口管理各项收入并对单位的所有收入统一进行会计核算。同时，积极在单位内部开展建立内部控制体系的宣传和学习活动，使单位全员自上而下认识到内部控制制度的重要性并自觉参与到内部控制建设中来。内部控制要确保覆盖到本单位业务和经济活动的全范围，贯穿于单位权力运行决策、执行、监督的全过程，并规范至单位内部全体人员，从而大力营造内部控制良好氛围。

4.2 构建完善的内部控制体系

营造良好的内部控制氛围后，要不断完善现有的内部控制体系。建议组建内部控制职能部门，专职负责组织协调本单位内部控制的各项工作。利用好单位各部门、各岗位之间的协调沟通机制，充分发挥财务、采购、基建、审计和纪检等部门和岗位在内部控制中的作用。严格执行不相容岗位分离控制、银行账户控制、授权审批控制、货币资金核查控制等货币资金业务关键环节管控措施。实现健全内部控制体系的全覆盖，确保行政事业单位各项经济业务活动顺利开展。

4.3 严格建立并执行内部控制制度

行政事業单位构建完善的内部控制体系的目的在于提升服务质量，提高工作效率，这就要求行政事业单位要严格建立并执行各项内部控制制度。如明确各类资产归口管理部门、资产使用人和保管责任人。严格执行资产内部控制制度，从严确定资产租借、调配、投资和处置的流程、权限及责任。建立好各类资产台账，条件允许的情况下，对资产全面实行信息化系统动态管理，切实做好资产的盘点、统计、分析和报告工作，有效加强资产的实物管理等。内部控制制度的完善及有效实施，有力推进了行政事业单位各项事业的发展进程。

4.4 强化内控监督，加强预算管理

行政事业单位内控体系的有效落实离不开内部监督和外部监管制度的支撑。健全的内控监督体制对加强预算管理意义重大，其监管贯穿于预算编制、批复、执行、决算与评价全过程。如监督落实单位内部各部门的预算编制责任及沟通协调机制，监管重大财政预算项目必须实行立项评审，明确财务部门作为单位内部的预算管理归口部门，统一负责预算批复工作。有效地内部控制内外监督机制，确保了预算的顺利执行和决算数据的真实、准确、及时、完整，为全面建立起“预算编制有目的、预算执行有监控、预算完成有评价、预算结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制提供有效支持。

5 结语

近年来，财政部先后制定和印发了多项事关行政事业单位内部控制的规范、指导意见、通知及制度，旨在建立起行政事业单位内部控制体系并形成完善的行政事业单位内部控制执行机制，从而有力保证行政事业单位和市场经济的健康有续发展。

参考文献

刘家标.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析[J].中国市场，2019（10）.

刘仕刚.新形势下行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策[J].纳税，2019（06）.

中华人民共和国财政部.关于印发《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》的通知[Z].北京：财会{2017}1号.